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税法中组成计税价格比较与应用 　　摘要： 组成计税价格在流转税中的增值税、消费税、营业税应用广泛，是企业办税员和在校学生工作、学习中的难点。本文分析了组成计税价格的实质与构成，对众多的组成计税价格进行了梳理，对不同税种、不同业务、不同税率的组成计税价格公式的异同进行了比较，明确指出了组成计税价格容易出错、混淆的地方，有助于办税员和学生正确理解和运用组成计税价格。 　　Abstract： Composite assessable price is widely used in in the VAT， consumption tax and business tax of turnover tax， and is the difficulty in the work and learning of enterprise tax agent and students at school. This paper analyzes the substance and composition of the composite assessable price， cards a large number of composite assessable price， compares the similarities and differences of the composite assessable price formula of different taxes， different services and different tax rates， and clearly points out the error-prone and confusing place of composite assessable price， which can help staff and students have correct understanding and application of the composite assessable price. 　　关键词： 税法；组成计税价格；比较；应用 　　Key words： tax law；composite assessable price；comparison；application 　　中图分类号：D922.22 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）26-0172-03 　　0 引言 　　在当前我国的税法体系里，流转税中的增值税、消费税、营业税广泛存在着组成计税价格的计算与应用。组成计税价格是企业办税员在纳税申报中和学生在税法知识的学习中必然要涉及并熟悉的内容。但由于对组成计税价格认识不清，众多的组成计税价格公式也成了他们工作、学习中的难点，导致记不住、用不准、常出错。 　　1 组成计税价格的实质 　　组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按照税法规定计算出作为计税依据的价格，即组成一个用来计算某种税收的一个价值量依据。在流转税中，实行从价计算的计税依据是销售额、营业额或劳务额，当纳税人无法确认销售额、营业额或劳务额时，税法规定采用组成计税价格来计算纳税人应纳的税额。由此可见，组成计税价格实质上是销售额、营业额或劳务额的替代。 　　2 组成计税价格的构成 　　组成计税价格的组成内容与商品的销售额、营业额或劳务额相一致。而纳税人对销售的商品或提供的劳务进行定价需要考虑的因素有：①弥补商品或劳务的成本；②纳税人赚取的利润；③国家对其商品或劳务所征的税收成本（只包括价内税）。 　　因此，在流转税的众多组成计税价格公式中，虽然看起来表现形式多种多样，但其内容构成实际上都是相同的，即：组成计税价格=成本+利润+价内税（消费税或营业税）。 　　3 组成计税价格的种类 　　组成计税价格按照税种的不同可分为增值税组成计税价格、消费税组成计税价格和营业税组成计税价格。 　　组成计税价格按照适用的业务不同可分为视同销售业务组成计税价格（在消费税中称为自产自用）、委托加工业务组成计税价格和进口业务组成计税价格。 　　3.1 增值税组成计税价格 在增值税中，根据业务不同主要有以下组成计税价格公式： 　　3.1.1 视同销售业务 　　①只征收增值税的商品 　　组成计税价格=成本+利润=成本×（1+成本利润率） 　　②采用比例税率征收消费税的商品 　　组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率） 　　③采用复合税率征收消费税的商品 　　组成计税价格=（成本+利润+销售数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率） 　　3.1.2 进口业务 　　①进口只征收增值税的商品 　　组成计税价格=关税完税价格+关税 　　②进口采用比例税率征收消费税