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按照新准则重新确认和计量的相关讲解 06年业务重新确认和计量——目的 目的： ※熟悉、了解新旧准则差异对企业经济业 务确认和计量的影响 ※ 对2006年当期业务按新准则进行模拟测算 本次讲解的主要内容与结构 资产类： 存货、长期股权投资、投资性房地产、金融资产、固定资产、无形资产、资产减值、非货币性资产交换 负债、损益、特殊类： 应付职工薪酬、或有事项、收入、政府补助、借款费用、合并会计报表 重新确认和计量——存货 新旧准则变化： 1、商品存货发出取消“后进先出法” 2、利息资本化金额可进存货成本(cas-17) 重新确认和计量的内容： 1、商品存货发出，成本结转的重新核算 2、检查当期费用化的利息中是否有应资本化入存货的部分。 重新确认和计量——存货（续） 其他需注意的问题： 1、存货发出方法的选择问题： （月底一次）加权平均法与计划成本法 2、关于存货跌价准备计提的问题： 进行减值测试的迹象判断 两类存货的计提前提不同(按单个存货;种类繁多、单价较低) 可变现净值的计量(与固定资产减值区别） 会计分录与以往不同(资产减值损失) 重新确认与计量——长期股权投资 新增投资的重新确认和计量 对于2006年发生的新增长期股权投资，进行重新确认，即首先具体区分： 1、同一控制下企业合并形成的长股投 2、非同一控制下企业合并形成的长股投 3、企业合并以外其他方式形成的长股投 4、应划入金融工具中确认的长股投 重新确认与计量——长期股权投资(1) 新增投资的重新确认和计量 重新确认与计量——长期股权投资(2) 重新确认与计量——长期股权投资(3) 1、原按比例确认的投资收益，改按宣告分派股利或利润时应享有的份额确认； 2、原已确认被投资企业除净利润外的其他变动倒回，做相反会计分录即可； 3、原做股权投资差额摊销的不予摊销，做相反会计分录即可； 4、原已转回的长期股权投资减值准备予以倒回，做相反会计分录即可； 重新确认与计量——长期股权投资(4) 长期股权投资总结： 1、如果06年没有新增长期股权投资、没有发生以前计提的投资减值转回的情况，则对公司合并报表的结果影响不大，但对母公司自身报表有影响。 2、如果06年有新增长期股权投资，则新旧准则的不同规定会导致该部分长期股权投资初始计量的较大差异，甚至会对当期损益产生差异影响。 重新确认与计量——投资性房地产 科目划转： 由原来存货、固定资产、在建工程转到“投资性房地产”核算 用“成本法”重新确认和计量 1、确认租赁收入时：借：其他应收款 贷：其他业务收入 2、计提折旧时：借：其他业务支出 贷：投资性房地产累计折旧 重新确认与计量——投资性房地产(续) 公允价值模式（注意两个前提条件）： 1、不计提折旧或摊销 2、资产负债表日，投资性房地产按公允价值计量，调整原账面价值，差额入公允价值变动损益 分析影响： 1、由原固定资产科目划为投资性房地产(成本法)的，仅是科目名称不同，对06年损益影响不大；如采用公允价值法则对利润会产生不定影响。 2、由原存货科目划为投资性房地产的(成本法) ，考虑到计提的投资性房地产累计折旧，对06年损益将产生差异影响。 重新确认与计量——固定资产 固定资产需重新确认与计量的内容： 1、净残值预计（弃置费用入成本暂不考虑） 2、具有融资性质的分期付款购买固定资产 3、固定资产减值 重新确认与计量——固定资产(1) 重新确认与计量——预计净残值 对于2006年新购入的固定资产，价值较大的，结 合该资产的使用年限，预计其寿命终了时的净残值， 再乘以相应的复利现值系数，得出最终的净残值。折 现率的选择可以参考企业的综合资本成本率或企业必 要报酬率。因此需要调整06年该资产已提折旧(采用 双倍余额递减法的可以不调）。 重新确认与计量——固定资产(2) 重新确认与计量——分期付款购买固定资产 2006年存在实质上是融资性质而分期付款购买的那部分固定资产，按原准则及制度已确认的该固定资产的原值应做调整，调整为购买总价款的现值，差额计入未确认融资费用，当期计提的固定资产折旧也应相应作出调整，同时分摊未确认融资费用。 重新确认与计量——固定资产(3) 重新确认与计量——分期付