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基于作业成本法国有企业采购成本管理研究 　　摘要：国有企业采购成本管理的工作质量已经关系到国有企业产品质量和成本，目前社会分工的进一步细化，国有企业经营方式向专业化协作化发展，采购成本的比重呈上升趋势，它的地位会越来越重要。本文以国有企业采购成本构成为出发点，建立国有企业采购成本核算模型，提出并运用作业成本法下国有企业采购成本核算的步骤。 　　关键词：国有企业；作业成本法；采购成本 　　1.国有企业采购成本构成分析 　　库珀和卡普兰曾提出所有权总成本 （TotalCostofownershiPTCO）的概念。TCO要求每个国有企业在采购过程中考虑导致成本发生的所有活动。TCO作为一个采购分析工具，其目的是了解一项特殊的购买活动或计算从一个特定的供应商处获得某项资产的所有相关的成本。它可以帮助采购方在获得、拥有、使用及报废处置过程中处理一项生产物资（服务）时判断哪项成本是最相关或最重要的，从而根据自身的情况实施成本控制策略。因此，在建立国有企业采购成本核算模型时，一定要全面考虑采购总体拥有成本。 　　2.国有企业采购成本核算模型的建立 　　根据作业成本法基本原理，有此公式： 　　单位采购物资（服务）成本=购买成本+作业数量x单位作业成本。 　　按照这种思路，该核算模型可用以下数学公式表示：设某国有企业采购m种物资（服务），整个过程有n种作业，s种资源，并设列向量C=（C1，C2，…Cm）T表示采购物资（服务）的成本。矩阵 　　[D=d11 d12 …d1nd21 d22 …d2nd1m dm2 …dmn]表示采购物资（服务）消耗作业的数量，又设矩阵[R=r11 r12 …r1sr21 r22 …d2srn1 dn2 …dns] 表示单位作业消耗资源的数量，列向量P=（P1，P2，…，PS）T表示单位资源的费用，则有： 　　[C=b1x1，b2x2，…，bmxmT+D?R?P =b1x1，b2x2，…，bmxmT+d11 d12 …d1nd21 d22 …d2nd1m dm2 …dmn][?][r11 r12 …r1sr21 r22 …d2srn1 dn2 …dns][?][P1PPS ] 　　即：[C=b1x1，b2x2，…，bmxmT+j=1nk=1s（dij?rjk?pk] 　　bi表示单位采购物资（服务）i的价格（i=1-m）； 　　xi表示采购物资（服务）i的数量（i=1-m）； 　　dij表示采购物资（服务）i消耗j作业的数量（i=1-m，j=1-n）； 　　rjk表示单位作业j消耗资源k的数量（j=1-n，k=1-s） 　　pk表示单位资源k的费用（k=1-s） 　　按照上述公式，在采购物资（服务）、作业、资源分类的基础上，模型所需的数据，即平时的记录工作应包括： 　　1.各类采购物资（服务）消耗各类作业的数量 　　2.单位作业消耗各类资源的数量 　　3.单位资源费用 　　其中，第三项比较容易获知，较难确定的是第一项和第二项。因为同一种作业可能被不同的采购物资（服务）所消耗，而比较容易记录的是某项作业的总量，这就涉及作业在不同物资之间分配的问题。 　　3.国有企业采购成本核算步骤 　　国有企业采购成本核算是以作业成本思想为指导，将采购过程中的显性成本和隐性成本更准确地分配到采购物资（服务）中的一种成本核算方法。许多资源的使用并非用于所采购的物资（服务），而是用于各种基本作业和辅助作业活动，作业成本法主要是针对这些资源进行计量。在应用作业成本法核算制造企业采购成本时的可遵循以下步骤： 　　3.1分析采购流程 　　这一步骤是采购主要流程的划分。在第一次分析采购系统时，常常会觉得它非常复杂，因为它涉及到许多其他的相关部门。绘制一个综合性的整体流程图会更有助于说明采购作流程的价值链过程。 　　3.2分析和确定主要作业 　　作业划分正确与否，是整个作业成本核算系统的关键所在。国有企业采购活动可能会涉及几个甚至十几个或者更多的作业。可根据作业动因来划分，即作业与其所产生的最终产品或服务的关系为依据。采购作业包括开发供应商作业、订购作业、运输作业、验收作业、储存与保管作业、退货与索赔作业、信息处理等基本作业。由这些基本作业构成采购整体作业，从而实现采购功能。辅助作业不直接实现采购功能，但是它们为基本作业和其他辅助作业提供服务，因此也要确定相应的辅助作业。 　　3.3分析和确定资源 　　作业成本系统的目的就是要揭示我们在前面所划分的各项作业的成本。但是，要想发掘每一作业的真正成本，我们首先必须确定每一作业所消耗的资源。伴随着国有企业作业的实施过程中各种不同的资源被消耗，即使同一作业在不同的国有企业消耗的资源也不尽相同。 　　通常，在国有企业财务部门可以比较清楚的得到各种资