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风险导向审计在工程施工阶段导向和控制 　　[提要] 近年来，随着社会主义经济制度的建立和刺激经济发展、增加就业的需要，固定资产投资额每年都处于稳步上升的趋势。本文将风险导向审计的思路引入到工程审计的施工阶段当中，构建一个具有可操作性的建设项目施工阶段风险审计导向模式，通过审计流程控制建立一个可以兼顾降低项目审计风险、建设风险和建设项目风险管理的工作系统。 　　关键词：风险导向审计；工程施工阶段；导向和控制 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　收录日期：2014年2月11日 　　一、工程施工阶段审计环境分析 　　本文中工程施工阶段的审计工作包括：工程进度款的审计，主要材料、大型设备选购定价的确认，主要隐蔽跟踪及工程验收审计，工程变更、签证的审计，索赔费用的审计，工程成本分析及审计。施工阶段的参与方众多，所涉及的利益关系复杂，周期长，工程情况复杂多变，不可知因素多，无论是内部还是外部环境，都会带来比较大的审计风险。并且，工程建设具有明显的阶段性，一旦工作完成，相应的参与方就会退场，审计信息和资料难以采集，审计风险和难度都会增加。因此，施工阶段的审计风险存在是多方面的，对进度款的审计应符合施工合同支付条款要求，所套用的计价项目应正确，工程量核定应与施工进度状况相一致，工程变更及现场签证依据应充分，设计变更手续，签证程序齐全，内容与实际相符，所选用的计价方式合理，并且符合施工合同规定，对大型设备、材料应按规定招标，做好价格市场调查和审核，此外，防止索赔事件发生，做好竣工验收等工作，这些工作如不控制和监督都是审计风险的来源。审计制度结构越完善，审计人员经验越丰富，道德水平越高，审计风险将会越小。引入风险导向的审计方法，制定完善的审计计划，确定重点控制部分，能更好地提高审计质量和效率，降低审计风险。 　　建设项目的施工阶段是把设计图纸和原材料、半成品、设备等变成工程实体的过程，在施工阶段中，节约资金的空间很小，但是损失浪费资金的空间却比较大，此阶段的跟踪审计属于一个查漏防弊的一个监督控制机制，建设项目全过程跟踪审计的目的在于边审计边纠正边建设。本文认为，施工阶段的跟踪审计应着眼于投资控制。审计过程中重视监督建设项目建立健全设计变更管理程序、工程计量程序、资金计划及支持程序、索赔管理程序和合同管理程序，促进制度建设规范合理并有效运行；审计并监督各设备材料进场及进度款支付的管理程序，检测其合理行和有效性；审计并监督现场签证和隐蔽工程的管理制度，测试其完整性和有效性。投资控制审计是否有成效，对整个建设项目的投资控制起着关键性的作用，这也是跟踪审计对工作进行全局性的把握。 　　二、工程施工阶段风险导向审计程序设定 　　在本文中，为了使审计工作更加细化，并且更多地关注审计风险重点分布的领域，我们将计划阶段、实施阶段和报告阶段进行细化，分为五个阶段： 　　首先，通过调查、认识、评价、测算等方式找到审计的重点部分，并识别出审计风险重点分布的领域，以达到认识潜在风险，确立重点审计的范围，这部分工作一般放在审计计划的最前面。在工程项目施工阶段具体表现为：确认项目的参与方以及各方之间的关系；了解拟建项目采用什么样的进度款支付方式，付款程序及时间；材料、设备的购置是否单独招标，采用什么样的采购方式；确认变更、索赔的审批程序及条件；隐蔽工程验收时应遵循的程序。制定审计控制计划，避免由于工期、变更、通货膨胀等因素导致的成本失控，从而带来审计风险。 　　工程进度款的审计工作包括：对合同范围内的工程量和变更的工程量分别签证认可，审核月度工程价款结算书。对技术含量高，投资比较大的大型重要设备，对总包单位和业主共同组织的招标程序及结果进行审核。在施工过程中应严格控制设计变更，工程变更前分析设计变更的原因，严格禁止通过设计变更扩大建设规模，增加建设内容，提高建设标准。对于必须变更的应该对有关合同条款和会议、通信记录，做工程量和造价的增减分析，初步确定处理变更所需要的费用，经建设单位同意，设计单位审查签证，发出相应图纸和说明，最后确认工程变更。 　　其次，对审计所依据的资料来源进行调查和评价，找出审计过程中容易出现失误的部分，这部分工作一般安排在审计工作的期中。在工程项目决策阶段具体表现为： 　　A：确认重要的估计和资料。比如：进场之前，应根据规定进行质量验收、核查其品种、规格、单价是否与图纸和合同相符。如果品种、规格、单价变化较大时，应该有现场签证作为依据。工程变更包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更和原招标文件及工程量清单中未包括的新增工程，无论任何一方提出变更，均应由监理工程师签发工程变更指令，审计人员应该按照合同和有关的规定对工程变更及其价款进行核实和确认。 　　B：对各项过程取得了解，考虑何处可能出错。比如：当工程变更超过