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新会计准则的主要变化与所得税会计 一、新准则会计处理的主要变化 第2号 长期股权投资 （有PPT） 第3号 投资性房地产 （有PPT） 第22号 金融工具确认和计量 （有PPT） 第7号 非货币性资产交换 （有PPT） 第12号 债务重组 （有PPT） 可供出售金融资产（插入ppt金融工具准则，排序号） 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 可供出售金融资产的取得 企业核算时应设置“可供出售金融资产”科目。当取得可供出售金融资产时，应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 可供出售金融资产的股利和利息收入 对于收到的属于取得金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记。在金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记。出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记可供出售金融资产科目，按借记或贷记“资本公积”科目，其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 例 某公司12月份的会计税前利润为42600元，根据税法规定计算确定应纳税所得额、当期所得税费用如下（假定所得税税率为33%）： 会计税前利润： 42600 减：国债利息收入 1500 加：非公益性捐赠支出 1000 加：资产减值损失 2400 减：公允价值变动收益 500 应纳税所得额 39500 应交所得税：39500×33%=13035（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 13035 贷：应交税费——应交所得税 13035 2、递延所得税费用 主要是指暂时性差异影响产生的所得税费用。 （1）暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。 1）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。具体来说： 资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，也视同可抵扣暂时性差异。 2）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。具体来说，资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。 （2）计税基础 1）资产的计税基础。是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 例如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000 万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异。 2）负债的计税基础。是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 例如，某企业因某事项在当期确认了100 万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，当期不得抵扣，在实际发生时才能准予税前扣除，则该负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础之间形成100万元可抵扣暂时性差异。 3、递延所得税资产与递延所得税负债 （1）递延所得税资产。是指按照可抵扣暂时性差异和适用税率计算确定的资产，以及根据税法规定可以用以后年度税前利润弥补的亏损、税款抵减产生的