企业内部控制基本规范--观念碰撞与误区辨析.docVIP

第二章 企业内部控制基本规范--观念碰撞与误区辨析 第一节 关于内部控制的目标（一） 　　目标决定策略、规划和行动 　　 　　传统观念：三大目标 　　（1）保护资产的安全完整 　　（2）保证会计信息的质量 　　（3）确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行 第二节 关于内部控制的目标（二） 　　我国“内部会计控制规范——基本规范”（2001.6.22起试行） 　　－－内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 新的观念：四大主要目标 （1）战略目标。 　　－－即合理保证企业发展战略的合理性。 第三节 关于内部控制的目标（三） （2）经营目标。－－即合理保证企业经营的有效性和效率。 （3）报告目标。－－即合理保证企业报告的有效性。 （4）合法性目标。 　　－－即合理保证企业的生产经营活动符合相关的法律和法规。 　　发展战略是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划 。 　　企业发展战略与企业的任务和预期相联系，事关企业的发展方向甚至生死存亡，不容有误。 企业发展战略的特点： 　　－－全局性、长远性、指导性、竞争性、风险性。 　　－－即合理保证企业发展战略的合理性。 企业发展战略： 　　－－从过程看，包括战略方向、战略目标、战略规划、战略实施。 　 －－从范围看，包括总体战略、具体战略。 　　－－从内容看，包括竞争战略、合作战略、组织战略、营销战略、人力资源战略、财务战略、生产战略、研发/技术战略、跨国 经营战略、产品战略、投资战略、防守战略、文化战略等。 ?? 实行发展战略首先必须明确战略方向，明确在相当长的战略时期中，企业准备做什麽。 例如： ?? （1）提供什么产品或服务？ ?? （2）采用什么技术？ ?? （3）面向什么客户群？ ?? （4）满足客户什么需求？ ?? （5）经营范围多大？ ?? （6）是否实行多元化经营？ ?? （7）企业要对社会经济发展承担哪些责任？等 ??这些方向性的决策多由企业高层决策部门作出，无不充斥着风险，均需要内部控制提供合理保证。 “规范”指明了企业制定与实施发展战略至少应当关注的风险（第2号应用指引---发展战略） （1）缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位 ?? 可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力。如铁矿石；地震翻身；俄罗斯石油天然气管道。 （2）发展战略过于激进 ?? 脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张甚至经营失败。 （3）发展战略因主观原因频繁变动 ?? 可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。 明确化解发展战略中的风险的主要方略： ?? （1）规范设立和运行战略委员会； ?? （2）明确要求在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上制定发展目标；(亚细亚扩张、长飞光纤光缆的专业经营） ?? （3）强调战略规划应当根据发展目标制定，明确发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径；(国美、石油天然气、人才战略；） ?? （4）要求董事会从全局性、长期性和可行性等维度，严格审议战略委员会提交的发展战略方案，之后再报经股东（大）会批准实施； ?? （5）要求企业根据发展战略，制定年度工作计划，编制全面预算，将年度目标分解、落实，确保发展战略有效实施； ?? （6）设立了发展战略实施后评估制度。 ?? －－要求实时监控，定期收集和分析相关信息，对确需对发展战略作出调整的情形，明确要求企业要遵循规定的权限和程序调整发展战略。（外向型战略？两头在外战略？） ?? 我国“企业内部控制基本规范”（财政部、 证监会 、审计署 、银监会、 保监会 2008.5.22联合发布，2009.7.1先在上市公司施行) ?? 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 ?? 即将“资产安全”单独突出出来，形成第五大目标。 第四节 关于内部控制的时空范围（一） 传统观念或误区： ?? （1）空间上是对会计、审计所涉范围的控制 ?? （2）时间上是对事中和事后的控制 新的观念与认识： ?? （1）空间上－－是全方位的 ?? （2）时间上－－是全时限的 ?? －－事前、事中、事后 第五节 关于内部控制的时空范围（二） 产生误区的原因： ?? （1）与内部控制的发展历史有关 ?? －－内部控制的发展与会计和审计的发展关系紧密 ?? －－内部控制曾在历史上就划分为内部会计控制和内部管理控制 ?? （2）与“会计法”有关 ?? －－会计法“第二十七条 各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。” ??