审计部定位.docVIP

摘　要：公司治理结构是联系企业内部以及外部各利害关系人的正式和非正式关系的制度安排。内部审计在公司治理结构中的定位关系内部审计职能作用的发挥大小，也关系内部控制作用的发挥。本文主要通过分析各种内审机构定位的利弊，得出内部审计机构定位应该实事求是因人而异。并推荐了3种机构设置的管理体制。??? 关键词： ?内部审计治理结构 机构定位? ?　　近年来，我国许多大型企业集团及上市公司接连不断地出现问题，如银广夏事件、ST生态农业、猴王集团等，严重影响了我国资本市场的健康发展，这说明我国企业公司治理结构存在着严重缺陷。同样，在美国2002年安然、世界通讯公司的破产导致了公众财富惨痛的损失，并威胁到了整个美国经济的安全，公司治理结构因而成为世界各国关注的焦点。为此，2002年7月30日经布什总统签署的《萨班斯-奥克斯莱法案》规定，所有上市公司必须设立内部审计机构，根据新的标准，公司董事会必须设立审计委员会，内部审计师成为审计委员会职能发挥的重要角色。　　公司治理机制由决策、激励、监督约束“三大机制”构成，而内部审计对于确保董事会对经理层的有效监督、完善公司治理结构有着十分重要的作用。但内部审计在公司治理结构中到底应该处于什么地位，管理体制如何，如何去把握，即到底定位如何？本文想做一些探讨。? ??一、关于内部审计定位的概述　　在现代企业中制度中，内部审计的定位是一个关键的问题。事关内部审计能否充分发挥作用和内部审计发展方向的问题。随着我国经济的发展和现代企业制度的逐渐形成，以及内部审计的发展，迫切需要对以往内审的定位进行反思。关于内审的定位，理论界和实际工作者讨论较多，大部分从职能出发来讨论这个问题。我认为内审的定位，应该包括以下四个定位：一是目标定位；二是职能定位；三是基本职权定位；四是机构定位。　　关于目标定位，审计署审计长李金华在中国内部审计协会第五次会员代表大会上强调指出：内部审计　　的定位应该是四个字：“管理+效益”。就是说内部审计目标定位，应以促进管理、提高效益为目标，实现从差错纠弊向管理效益审计的综合目标转变。这是在全面落实科学发展观，加快小康社会建设的新形势下，对内部审计目标定位作出的与时俱进的更新。　　关于职能定位，在李金华审计长“管理+效益”目标下，内审职能要从监督导向型向咨询服务导向型转变。　　关于基本职权定位，根据《审计署关于内部审计工作的规定》起草说明，认为应该包括以下七个方面：报送资料权；参与决策权；检查权；采取强制措施权；建议权；通报批评权；处理处罚权。关于机构定位，亦即设立什么样的内审机构，将之放在公司法人治理结构中的哪个部位。由于理论上看法不一，大部分人认为，内审机构应该在董事会下设立审计委员会，再在其下设立审计部门。还有人认为只设立审计部门，归总经理领导，并向总经理报告工作等等。实践中做法不一，除前面所说的外还有与财务部门、监察部门合署办公开展工作的；审计部门或归财务总监领导，或归副总经理领导等等。仍需进一步探讨。　　二、关于公司治理结构的概述　　近年来，公司治理结构正在全世界范围内越来越成为经营者、投资者、债权人、执法者和立法者关注的焦点。世界经济合作与发展组织（OECD）于1998年成立的公司治理结构专门委员会，就是致力于这一焦点问题研究的专门组织，到目前为止它已经制定了一系列关于公司治理结构的准则和指南。????　 关于公司治理结构的概念表述很多，但在下列方面是共同的，即公司治理结构是联系企业内部以及外部各利害关系人的正式的和非正式关系的制度安排，以便使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。企业委托代理结构中委托人和代理人之间信息不对称，契约不完全和责任不对等是公司治理结构产生的基本原因。?　　公司治理结构的相关利益主体包括外部利害关系人和内部利害关系人两方面，主要由股东、经理、债权人、债务人、员工，客户等，涉及到出资者与经营者、管理者与员工以及经理与客户的各个层次的激励约束机制，因此，公司治理结构包括外部治理机制和内部治理机制两个方面。外部治理机制是通过市场竞争形成的委托人之间和代理人之间激励约束机制，如资本市场、产品市场和经理市场，当事人之间的市场竞争是形成委托人和代理人之间激励约束机制的主要原因。内部治理机制是通过企业内部决策和执行机制建立委托者和代理者之间的激励约束机制。外部治理机制和内部治理机制是公司治理结构中相互联系、相互依赖的两方面，二者缺一不可。?　　公司治理结构有其显著特点。在我国大陆法系下，国有企业治理结构的特点：一是股权高度集中。比例占绝对优势的法人股流通受限，小股东权益难以保障，股东会对董事会的监督不到位；二是党委、董事会、监事会职责不明确。董事会和监事会虽然都由股东大会选举产生，两者地位平行，但由于国有企业一股独大等原因，造成“内