涉税财务会计资产2存货.pptVIP

一、存货的范围 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。 备注：工程物资、国家特准储备物资，不属于企业的存货。 （二）存货成本的构成 存货应当按照成本计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 采购成本 购买取得的原材料、商品等 加工成本 加工取得的产成品、在产品、 其他成本 委托加工物资等 1、外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本。 采购成本：包括购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。 备注：采购人员差旅费、采购机构经费等不包括在采购成本中，直接计入当期费用。 备注： 一般纳税人外购存货所支付的运输费，按税法规定准予按7%扣除率计算进项税额。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益 。 练习： 某企业为增值税一般纳税人。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税153万元。另发生运输费用9万元，包装费3万元，途中保险费2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中合理损耗2公斤。（运费抵扣7%增值税进项税额）该原材料入账价值为（ ）万元。 A. 911.70 B. 914.7 C. 913.35 D. 914.07 2、加工取得的存货的成本（自制存货） 加工取得的存货包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 加工取得存货的成本中包括的采购成本由所使用或消耗的原材料的采购成本转移而来。 存货加工成本，是存货在加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 企业在加工存货中发生直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入该成本核算对象。否则，应按照合理方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。存货加工成本在在产品和完工产品之间的分配应通过成本核算方法计算确定。 下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； （2）存货入库后发生的仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 3、其他方式取得的存货的成本 （1）投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （2）企业合并、非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本应当分别按照相关会计准则的规定确定。 （三）委托加工物资和包装物的核算 1、委托加工物资的核算 企业应设置“委托加工物资”科目核算。 委托加工物资的成本包括： （1）加工中实际耗用材料的实际成本； （2）支付的加工费； （3）支付的往返运杂费； （4）支付的税金 例题：某企业委托外单位加工两轮摩托30辆，发出原材料成本100 000元，发生加工费10 000元，增值税1700元，取得专用发票。受托方同类摩托车售价为5 000元/辆。款项尚未支付。两轮摩托收回后全部改装成三轮摩托并于当月全部出售，售价共计200 000元，增值税34 000元，货款已通过银行收讫。 （摩托车的消费税率10%） 练习题：A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10 000元，支付加工费8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，收回后用于连续生产应税消费品，加工费等已经支付。双方适用增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，B企业无同类消费品的销售价格。编制有关会计分录。* 2、包装物的核算 1）生产领用包装物 借：生产成本 贷：周转材料—包装物 2）随同产品出售不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料—包装物 4）出租、出借包装物 （周转使用） 出