第11章 存货与仓储循环xin.pptVIP

本章学习目标 通过对本章的学习，你应该能够： 1．了解存货与仓储循环的主要凭证、账户及主要业务活动； 2．掌握成本会计制度和工薪的内部控制及控制测试； 3．掌握存货监盘程序和存货计价测试程序； 4．了解存货相关账户的实质性程序； 5．掌握应付职工薪酬的审计目标和实质性程序； 6．了解营业成本的实质性程序。 引言: 因资产造假的 CEO与CFO被判重刑 在美国著名的法尔莫公司虚假报表案中，该公司董事长莫纳斯把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天分及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。法尔莫公司财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。 第一节 存货与仓储循环的特征 存货与仓储循环（inventory and storage cycle）同其他业务循环密切相关，相互影响。原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随着销售与收款循环中产成品的销售环节而结束。 存货与仓储循环的特征主要包括该循环所涉及的主要凭证和账户与该循环中的主要业务活动两个方面。 二、主要业务活动 对于制造企业，存货与仓储循环所涉及的主要业务活动一般包括：计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品成本、储存产成品，发出产成品等。这些业务活动通常涉及到生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门和会计部门等。典型的存货与仓储循环所涉及的主要业务活动应包括六方面内容。 （一）计划和安排生产 计划和安排生产通常是由企业的生产计划部门来执行，其主要职责是根据客户订货单、销售合同、销售预测以及产品需求的分析来决定生产授权 （四）核算产品成本 为了正确核算产品成本，对在产品存货进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。 （五）储存产成品 完工的产成品入库时，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的保管责任，并对验收部门的工作进行验证。 （六）发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库部门、一联由发运部门留存、一联送交顾客、一联会同有关凭证送交开单部门，作为给顾客开发票的依据。 第二节 内部控制和控制测试 存货与仓储循环的内部控制一般包括存货的内部控制、成本会计制度和工薪的内部控制三项内容。由于对存货的审计测试往往是与其他相关业务循环的审计测试同时进行的，例如，原材料的取得和记录是作为采购与付款循环审计的一部分进行测试的，而发运产品和记录营业收入是作为销售与收款循环审计的一部分进行测试的，这些内容已在前面两章中做了系统的介绍，而对存货的数量和计价两个关键因素的控制，也将在本章第三节分别予以阐述。本节主要介绍成本会计制度和工薪两项内部控制和相关控制测试。 一、成本会计制度和控制测试 下面先将有关成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制、常用的控制测试及常用的交易实质性程序汇总成一览表，如表12—1所示。C:\Documents and Settings\xyx\桌面\企业伦理\表12－1 成本会计制度的控制目标.doc 产品成本核算既是制造企业会计核算的核心内容，又是存货和销售成本内部控制的重要环节，产品成本的真实性直接影响着期末财务报表中存货项目余额和销售成本的真实性。 成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试四项内容。 （一）直接材料成本测试 对采用定额单耗的企业，可选择并获取若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的生产通知单或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本成本计算单中的直接材料成本核对，并注意下列事项：生产通知单是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年有无重大变更。 对采用实际成本核算的企业，可获取材料费用分配汇总表、发料凭证汇总表或领料单，以及材料明细账中各该直接材料的单位成本等资料，核对样本中的直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，检查分配标准是否合理；抽取发料凭证汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量，将其与实际单位成本相乘，然后与材料费用分配