政大财政系必修课--所得税理论和制度黄智聪.pptVIP

政大財政系必修課所得稅理論與制度 台灣綜合所得稅 王建（火宣）（2003），《租稅法》。台北：文笙書局。59-99頁。 免稅作用之例示分析 幼稚園等之教職員薪資免稅，鼓勵國民任教或任職於幼稚園。尚有鼓勵開設幼稚園及增加兒童就讀幼稚園機會之作用。 所以一項免稅規定，其效益及影響可能是多面的。 免稅對公平性之影響 免稅條款之適當運用，非但不致影響課稅之公平性，且有促進公平之效果。 一項不適當之免稅規定，其不公平性亦可能是多方面的，例如公、教、軍、警人員、勞工所領政府發給之特支費、實務配給或其代金及房租津貼，可免徵所得稅。 此類因身分不同而給予之免稅，均宜加檢討 各人所領實物配給不同，各人之免稅所得並不一致。無論個人所領實物配給之大小，均僅對同一數額之實物配給予以免稅，公平性仍不能完全達成。相同之免稅所得，所免之稅卻不一致。因此要達成真正公平，必須規定所有的人皆可有抵稅權(Tax Credit)，並規定抵稅有餘時可以退稅，始能達成真正之公平。 納稅義務人 综合所得稅之納稅義務人(Taxpayer)係指依所得稅法規定應申報或繳納所得稅之個人。 一為中華民國境內居住之個人，簡稱居住者(Resident)，以辦理結算申報方式履行繳納義務；一為非中華民國境內居住之個人，簡稱非居住者(Non-resident)，以就源扣繳方式履行納稅義務。 此外183天之日計算，亦不以連續為要件，但由於課稅年度已予限制，故183天不能跨年度計算。 稅率結構 (1)、第一種速算方法係以累加法為基礎 例示：假定某甲課稅所得額為40萬元，其應納稅額按前節累進稅率逐級計算者為26,100元，現按前述兩種速算公式計算，亦分別為26,100元： (1)應納稅額＝22,200元＋(400,000元－370,000元) ×13%＝26,100元 (2)應納稅額＝40,000元 ×13% －25,900元＝26,100元 可使相同所得之人，因其家庭負擔之不同，而負不同之所 得稅，使綜合所得稅之公平性更能充分發揮。 (1)本人免稅額(Personal Exemption) (2)配偶免稅額(Exemption of Spouse) (3)扶養親屬免稅額(Exemption for Dependents) 納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿60歲，或無謀生能力，受納稅義務人扶養者。其年滿70歲受納稅義務人扶養者，免稅額增加50%。 納稅義務人之子女未滿20歲者，或滿20歲以上而因在校就學、身心殘障或因無謀生能力受納稅義務人扶養者。 免稅額之計算，無論是在年度中結婚或生子，皆可按全額計算。 但個人於年度進行中死亡或離境者，除由其配偶合併辦理結算申報外，其免稅額及標準扣除額之減除，皆應分別按該年度死亡前日數，或在我國境內居住日數，佔全年日數之比例，換算減除。 免稅額額度之訂定 一般影響免稅額額度之因素有以下幾點： 基本生活費 稅務行政效率 財政需要 政治號召 經濟政策之運用 人口政策之考慮 我國目前係採取第(1)種所得減除法 ： (1)所得減除法(Income Deduction Method)：免稅額決定後，即由綜合所得總額中減除一定金額之免稅額，以其所得淨額計算應納稅額。 (2)稅額扣抵法(Tax Credit Method)：在此法下，免稅額係一種抵稅權，納稅義務人於計得應納稅額後，再由應納稅額中減除其免稅額。 (3)免稅額遞減法(Vanishing Exemption Method)：此法在型態上係屬所得減除法之一種，但其所訂免稅額，係隨納稅義務人所得之增加而遞減，故稱為免稅額遞減法。 免稅額＝現行免稅額－（所得總額超過12萬部分/4） 扣除額 扣除額(Deductions)可分為列舉扣除額(Itemized Deductions)、標準扣除額(Standard Deductions)及特別扣除額(Special Deductions)三種。 列舉扣除額及標準扣除額無論係採用何者，均可再減除特別扣除額。 1.捐贈： 對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈，以捐贈總額最高不超過綜合所得總額20%為限。 對於公職候選人競選經費之捐贈，可以扣除，不得超過新臺幣20,000元。對於依法設立政黨之捐 贈，不得超過綜合所得總額20%，其總額並不得超過新臺幣200,000元。 對私立學校之捐款 以具有文化資產價值之文物、古蹟捐贈政府者。 出資贊助維護或修復古蹟、古蹟保存區內建築物者。 2.保險費：每人每年扣除數額以不超過新臺幣24,000元為限。 3.醫藥及生育費：受有保險給付部分，不得扣除。 4.災害損失：受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。 5.購屋借款利息：每一申報互每年扣除數額以新臺幣30萬元為限。納稅義務人之扣除購屋借款利息，以