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资产减值会计计量属性对企业收益影响研究 　　[摘 要] 选择何种会计计量属性来对资产减值进行计量关系到企业的收益问题。资产减值会计主要涉及现值、现行成本（重置成本）、未来现金流量现值、可变现净值和公允价值5种计量属性。资产减值会计计量属性对企业收益造成直接影响，包括公允价值的影响、可变现净值通过存货跌价的影响、未来现金流量现值对企业收益的影响等。应从我国实际出发，以目的及目标的可操作性、测量结果的可靠性来考虑选择何种计量属性来计量减值资产，可以有效减少企业管理当局操控利益的空间和计划，使企业的收益少受或不受资产减值计量属性的影响。 　　[关键词] 资产减值；会计计量属性；企业收益；影响 　　[中图分类号] F239.45 [文献标识码] B 　　一、引言 　　2006年财政部发布了《新企业会计准则》的通知，该准则包括存货等共38项具体准则。其中《第8号——资产减值》准则明确规定了资产减值会计的具体操作规则，使实际业务处理较前有了很大提高。资产减值会计准则重点在于测量资产回收金额的多少，这就涉及到我们在计量资产可回收金额时应该选择什么样的计量属性来进行计量。同时，资产计量属性的不同，导致可回收金额对企业产生的收益是不同的。 　　二、资产减值会计的计量属性 　　计量属性是指计量客体的外在表现形式，它能够充分反映计量客体所具有的特性。企业计量资产的现行价值是资产减值会计所要求的，这种要求必然使企业采用的计量属性能反映资产现行价值，以体现资产“未来经济利益”的特性。资产减值会计主要涉及以下5种计量属性。 　　1.现值。现值是指在正常经营条件下出售一项资产所能获得的现金及现金等价物。现值评估的指标和参数是直接从市场中获得的，这也充分体现了现值具有的市场化特征。但是，这一计量属性往往依赖于较为活跃、公开、完善的市场环境，否则可能会因为缺少参照物和可比数据而难以计量。 　　2.现行成本或重置成本。现行成本是指目前购买一项资产或劳务时，所要支付的现金及相当于现金的资产，也称为重置成本。一般状况下，如果一项资产发现减值，则该资产的现行成本计算公式如下： 　　现行成本=现时建造该项资产所需要的所有成本-该项资产的功能性贬值-实体性贬值-经济性贬值 　　其中公式中的贬值是减值的一部分。由于资产的应计损耗和重置全价全部考虑到现行成本中，所以现行成本主要适用于以资产重置或补偿为目的的资产的计量。 　　3.未来现金流量现值。贴现是指在一项正常的业务中，某项资产在未来可得到的现金流量净值的贴现净额，而未来现金流量现值充分体现了贴现的含义，因此该种计量属性是同时考虑风险因素和货币的时间价值的，将资产的未来现金流入理解为资产的收益。在具体的运用时，应遵循以下步骤：一是选择适当的折现率；二是对需要减值资产的剩余使用年限进行测算；三是对资产的未来现金流量净值进行测算；四是折现求得现值。 　　资产的入账价值等于计算出来的现值。该计量方法在理论上最能反映资产的实质，同时又能准确反映资产本金化的价格。但是在运用该计量属性进行计量时，也要考虑很多因素，主要有选择何种折现率折现、资产剩余使用寿命的预测、对未来每年现金流量的估计等，计算出来的现值可能会因为可靠性较低而难以运用。因此，该项计量属性主要适用于可预测未来现金流量资产或整体减值资产的计量。 　　4.可变现净值。可变现净值是指正常生产经营过程中，以预计销售的价格减去进一步加工的成本、预计发生的各种销售费用、相关税费后的净值，因此可变现净值为一种净值的表现。在该种计量属性的计量下，资产的计量公式如下： 　　资产=正常交易下所获取的现金或等同于现金的资产-加工成本-预计发生的各种销售费用-相关税费 　　5.公允价值。公允价值最重要的应用之一为在活跃市场中的公开市场报价。它也可称为现时成本或现行市价，因为他们都可以观察到市场确定金额，都符合公允价值的定义。如果现行市价和现时成本不能获得，未来现金流量的现值也可以用来估计公允价值。公允价值不能用可变现净值来取代，因为两者的概念不相符的。如果忽略不计短期应付和应收项目的货币时间价值，那么这些项目的公允价值近似可以用可变现净值来反映。 　　三、资产减值会计计量属性对企业收益的影响 　　《第8号——资产减值》准则规定：一旦资产出现了减值迹象，应该测算该资产可收回金额，则比较资产可收回金额和账面金额的大小来判断资产，并需要资产减值准备和确认相应的资产减值损失。应当根据资产预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间较高者来确定资产的可回收金额。所以，估计资产可回收金额涉及到未来现金流量现值、可变现净值和公允价值三种减值资产的会计计量属性。 　　1.未来现金流量现值计量对企业收益的影响。该计量方法在选择恰当的折现率基础上，按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生