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营改增对融资租赁出租人影响及建议 　　摘要：营业税改征增值税正处于起步阶段，此次税改对融资租赁业的影响尚不明确。本文主要从流转环节的税费来探讨税改产生的影响，通过案例分析发现，融资租赁业流转环节的税负有所增加，其中回租业务的税负增加更为明显，直租业务的税负会处于长期不平衡状态。最后本文提出了几个相关建议，以供参考。 　　关键词：营改增 直接租赁 售后回租 　　《关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）以下简称试点通知）的发布，拉开了营业税改征增值税（以下简称营改增）的帷幕。融资租赁业被包含在有形动产服务业的税目中，征收17%的增值税，购进设备的进项税额可以抵扣，且对实际税负超过3%的部分给予即征即退。此次营改增直接影响融资租赁业的税负，关系到融资租赁企业的发展。 　　一、融资租赁业营改增前后的税收政策 　　（一）我国现行营业税法中对融资租赁企业按差额的5%征收营业税。所谓差额征收是指经人民银行、银监会、商务部审批的融资租赁企业（以下简称具有资质的融资租赁企业）从事融资租赁业务，按照出租人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额计征营业税。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价和相关税费以及贷款的利息，即应纳营业税额=（租赁收入-利息支出）×5%。 　　（二）营改增后，试点地区的融资租赁的增值税税率为17%，购买设备的进项税额可以抵扣。试点通知规定“经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策”。其中的增值税实际税负是指，纳税人当期实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例，即当期缴纳的增值税÷当期取得的全部租金收入。但是根据城建税暂行条例的规定，对于即征即退的部分不包括附加税费，目前试点企业的附加税费包括7%的城建税，3%的教育费附加和2%的地方教育费附加，附加税费率总计为12%。 　　二、营改增前后融资租赁出租人的税负对比 　　融资租赁业务分为直接融资租赁和售后回租融资租赁。直接融资租赁是指租赁公司按照客户的要求购入设备，然后再租给承租企业使用的一种租赁方式；融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。根据国家税务总局2010年第13号公告，融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移，不征收增值税和营业税。承租人将设备卖给出租人时不属于销售行为，不能开增值税专用发票，出租人无法取得进项税额的抵扣，但取得的租金收入会产生销项税，这样出租人在售后回租时的增值税税负将比直接租赁时高。 　　改征增值税后，融资租赁企业分为一般纳税人和小规模纳税人，标准是提供应税服务的年销售额是否超过500万元。小规模纳税人的增值税按3%的税率简易征收，显然其税负由原来的5%下降了两个百分点。故本文主要探讨的是一般纳税人税负的变化，且该纳税人是具有资质的一般纳税人。一般纳税人的本期的增值税=本期销项税额-（本期进项税额+上期留抵进项税额），其中的销项税额为不含税的销售额×增值税税率。根据试点通知规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，若融资租赁出租人不兼营其他应税产品和劳务，出租人的销售额就是指租金收入，增值税一般以一月为纳税期限。融资租赁业在购买设备的当月进项税额比较大，而租金产生的销项税较小，这样出租人的销项税额长期小于进项税额，导致出租人长期不交税，但进项税额抵扣完之后，出租人只有销项税，没有进项税，增值税负会突然变高。下面举例进行分析说明。 　　例：2013年1月1日，出租人甲按照承租人乙的要求购入设备，成本为585万元（其中增值税85万元），该设备的寿命为5年。合同约定租期为5年，租赁合同利率10%，乙以后每年的1月1日向甲支付154万元租金（585/3.79，（P/A，10%，5）=3.79），甲是具有资质的一般纳税人，且取得的增值税发票符合抵扣的规定。假设营改增前后，乙支付的租金总额不变，为考虑这一笔业务对出租人甲的影响，假设甲5年只发生了这一笔业务。（以下计算单位为：万元） 　　1.直接租赁业务。 　　（1）营改增前流转环节缴纳的税费计算。 　　营业税=（154×5-585）×5%=9.25（万元） 　　附加税费=9.25×12%=1.11（万元） 　　五年流转环节税费合计=9.25+1.11=10.36（万元） 　　税收负担率=10.36/（154×5）=1.35% 　　（2）营改增后流转环节缴纳的