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纳税与筹划 生产企业出口货样的增值税处理 　　导读：生产企业出口货样无论是免费还是作价提供给外商，增值税适用退税、免税或征税政策的争议由来已久。本文通过归纳生产企业出口货样的增值税适用政策，对照实务中存在的问题进行分析，提出操作中应当注意的事项。 　　出口货样是指具有进出口经营权或无权委托代理的出口企业专供订货外商参考的货物样品。根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》第一条规定，出口企业分为生产与外贸两种类型，出口货物分为自营和委托两种方式。实务中，出口货样参照出口货物的条件执行出口退税、免税和征税政策，以下对这几种税务处理进行一一具体分析。 　　一、生产企业出口货样免抵退税的处理 　　根据财税[2016]39号第二条规定，生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物实行免抵退税政策。那么，对于企业报送出口的样品或展品，如果最终在境外销售并收汇的则享受免抵退税政策，按照自营与委托方式具体处理如下。 　　1.自营出口销售的货样 　　根据《国家税务总局的公告》、《国家税务总局有关问题的公告》、《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退税提供收汇资料有关问题的公告》以及《国家税务总局关于调整出口退税申报办法的公告》相关规定，出口企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报，生产企业还需办理免抵退税相关申报。企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税。同时，在退税申报期截止之日内收汇。按照上述规定，生产企业以作价销售的出口货样，应在免抵退税申报期内收齐相关单证并实现收汇才能享受免抵退税。 　　例1：某机械设备制造A公司为增值税一般纳税人，主要生产销售其它电动工具，其商品征税率为17%，出口退税率为15%。2016年11月与B国外商签订销售合同，并提出先购买一台电动工具样品试用，协议出口价格为10 000元。2016年12月，电动工具样品报关出口至B国外商。当月，A公司收到样品的款项计入外销收入，并收齐相关凭证及报关单信息于2016年1月向所属地主管税务机关申报了免抵退税，其计算如下： 　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×＝10 000×＝200。 　　当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率＝10 000×15％＝1 500。 　　2.委托出口销售的货样 　　委托代理出口货样有企业整箱报关，也有出口货样较少委托中介机构代理拼箱集中报关。另外，生产企业委托与自营出口货样在申报免抵退税的处理上也有较大区别。 　　公司整箱委托出口货样。根据《国家税务总局关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告》规定，未办理“对外贸易经营者备案登记”发生委托出口业务的生产企业应于首次申报出口退税时，向主管国税机关提供委托代理出口协议以及要求提供的其他资料，办理出口退税备案手续，申报退税。同时，《国家税务总局关于出口退税有关问题的公告》和24号公告规定，委托出口的货物，受托方须自货物报关出口之日起至次年4月15日前，向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》，并将其及时转交委托方。逾期的，受托方不得申报开具《代理出口货物证明》 (国家取消出口退税率的货物除外) 。但应当注意，根据30号公告第十一条规定，出口企业收汇申报退税不包括委托出口的企业。即委托出口的货样不需要提供收汇凭证，与自营出口货样必须收汇享受免抵退税不同。 　　因此，对于生产企业整箱委托出口的货样，应先办理出口退税备案手续，经报关出口后在规定的时限内取得《代理出口货物证明》，并按自营出口货样的流程及要求，不需提供收汇凭证即可申报免抵退税。 　　拼箱集中报关出口货样。根据12号公告第二条第项规定，受托方将代理多家企业出口的货物集中一笔报关出口的,委托方可提供该出口货物报关单的复印件申报出口退税。因此，生产企业委托给受托出口企业拼箱集中报关的出口货样，应在资料齐全的前提下比照整箱委托出口的流程申报免抵退税。 　　例2：某制衣A公司为增值税一般纳税人，生产销售棉制针织女式上衣，其商品征税率与出口退税率均为17%。2016年1月，W国某公司有计划A公司采购一批棉制针织女式上衣，出于慎重考虑，先期购买了10件货样，协定出口货样款为2 000元。由于A公司未取得进出口经营权便委托B外贸公司代理出口，并按规定向主管国税机关办理了出口退税备案手续。1月20日，A公司将样品转交给B外贸公司代为出口。由于出口货样量少，B公司便将其与其他公司货物一起拼箱集中报关出口。月底，A公司取得出口货样报关单复印件等相关资料。2月份，A公司取得B外贸公司转交的《代理出口货物证