会计学第八章非货币性资产.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 总结 将本准则的名称由“非货币性资产交易”改为“非货币性资产交换”，因为资产交换不包括净资产的交换。 将非货币性交换分为有商业实质和不具有商业实质两类，对换入资产分别采用公允价值计量和账面价值计量。 在公允价值计量下，换出资产作为销售处理，分别计入主营业务收入、其他业务收入、营业外收入（支出）和投资收益。 1 2 3 （一） （一） … *** *** … * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 一、以公允价值入账的会计处理 §3 非货币性资产交换的会计处理 (二)涉及补价的情况 [例14-3](P342) 借：投资性房地产 80 000 000 贷：交易性金融资产 60 000 000 银行存款 4 500 000 投资收益 15 500 000 有补价时，换入、换出公允价值不等，一般以换入公允价值确定换入资产成本 乙公司(支付补价方)会计处理： 练习题1（公允价值计量） [例](存货互换)：甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下： 借：原材料　 111（110＋1） 　　应交税费—应交增值税（进项税额） （110×17%）18.7 贷：主营业务收入　110 　　 应交税费—应交增值税（销项税额）110×17%）18.7 　　 银行存款（运费，无抵扣）　 1 借：主营业务成本　100 　　存货跌价准备　 20 贷：库存商品 120 换入、换出公允相等 成本=公允+税费 [例](固定资产货互换)：甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元；换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 练习题2（公允价值计量） ①甲公司（支付补价方）账务处理如下： 　　判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%＜25%，属于非货币性交易。　　 换入资产的入账价值＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费=80+0=80（万元） 应确认的损益=换入资产入账价值－（换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费）=80－（80+10+0）= -10（万元）（计入营业外支出） （1）将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理　80 　　累计折旧　 50 贷：固定资产——设备 130 （2）换入资产 借：固定资产——汽车　80（换入资产公允价值） 　　营业外支出 　10 贷：固定资产清理　 80 　　 银行存款　（补价）10 ②乙公司（收到补价方）账务处理如下： 换入资产的入账价值＝换入资产的公允价值＋应支付的相关税费－补价=80+0－10=70（万元） 应确认的损益=换入资产入账价值+收到的补价—（换出资产账面价值+应支付的相关税费）=70+10—（85+0）=－5（万元）（计入营业外支出） （1）将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理　85 　　累计折旧　15 贷：固定资产——汽车 100 （2）换入资产 借：固定资产——设备　70（换入资产公允价值） 　　银行存款（补价） 10 营业外支出 5 贷：固定资产清理　 85 二、换入资产以账面价值计量的会计处理 不具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作