“乡财县管”模式下会计管理问题研究.docVIP

PAGE PAGE 1“乡财县管”模式下会计管理问题研究寿县财政局 孙宏公元2003年5月11日，《安徽省人民政府办公厅转发省财政厅关于开展乡镇财政管理方式改革试点意见的通知》震撼着江淮大地，这意味着在安徽将掀起一场前所未有的革命性改革。改革的对象是乡镇财政管理方式，取而代之是全新的“乡财县管乡用”模式。这场改革经2003年在本省和县、五河等9个县进行试点，到2004年全面推开，可谓气势如暴雨骤雨席卷全省，使基层政府的财政、财务、会计等一系列管理方式达到全新的变化，取得了举世瞩目的成效。当今，为巩固改革成果，探索新的发展，笔者对新制度的运行情况，特别是财务、会计管理情况将试谈自己的一些思考。一、新模式实施对会计管理的挑战“乡财县管乡用”模式的实施，远远超越改革设定的目标，它实际改革的不仅仅是乡级财政管理方式，还涉及到了财务、会计管理方式的根本改变，特别是对会计管理体系、会计管理体制、会计管理机制提出了新的挑战，引起了会计管理等一系列相关问题的新的革命。——在会计体系方面的挑战会计体系是国家关于会计部门、会计单位和会计机构相互联系、相互制约而形成的一个整体。新模式实施前，乡级预算会计体系的格局是：乡级主要会计部门、会计岗位设置和会计人员分布：在乡级财政部门的管理上，普遍实行条块结合的管理体制，即乡级财政部门的工作人员、业务归县级财政部门管理，具体工作是在保证执行上级财政政策、预算安排、税收计划的前提下接受乡级党委、政府领导，筹划、安排各项财政收支活动，并管理包括“七站八所”在内的乡本级会计单位。乡级财政部门会计岗位设置如下：直接管理财政资金的会计岗位有总预算会计、农财会计、农税会计、两税附加会计、专项资金管理会计、预算外资金会计、综合会计，此外还有金库会计、会计管理员和国有资产管理员岗位等。但从实际工作看，乡级财政部门会计岗位设置不尽合理，没有总揽全部资金运行的总账会计和总稽核，监督与管理职责集于所长一身，缺乏必要的权力分解和分工。乡级财政部门的银行账户和会计账薄体系：乡级财政部门的资金运行采用多账户制管理运行，设有预算、农财、农税、预算外、经费、两税附加、救灾扶贫、临时等银行账户。除预算、预算外、农税三个账户只能用于转账外，其余账户均可进行转账和提取现金。一般实行一人管理一个账户或一人管理几个账户。经费账户分设会计、出纳，其余账户由管账人员管理发票、支票、印鉴和会计档案，收支由财政部门负责人按具体事项安排办理，并审核会计报表。乡级财政部门的会计报表体系：乡级财政部门会计报表按时间可划分为旬报、月报和年报（即决算）；按编报单位可划分为财政总预算会计报表和单位会计报表；按内容划分，包括资产负债表、预算执行情况表、收入支出表、附表及说明书等。然而，就会计信息质量而言，当时的会计报表系统提供的信息是不完整、不透明的，同时由于没有编制乡级政府整体的合并会计报表，无法总括了解乡级真实财务状况；由于没有及时进行内部审计和独立的外部审计，会计信息质量得不到有效保障。“乡财县管乡用”模式实施后，乡级原有会计体系格局已不复存在，除会计主体资格继续保留外，包括会计核算和会计监督两大基本职能在内的大部分会计权责已为县级会计集中核算部门履行。在会计岗位上，撤消了乡镇综合会计和金库会计，设置乡级报账员，乡级总预算会计、农税解会计（2006年撤消）继续保留并按规定进行核算；在银行账户上，撤消乡级开设的所有综合会计账户，安徽省和县共撤消乡级各类银行账户248个；在会计账薄上，仅保留专项资金总账及明细账、国有资产备查账等；在会计报表上，能自主编制的是部分专项资金的使用情况表和国有资产统计表。——在会计机制方面的挑战：当今，“机制” 这个词不管用在哪个领域，都应该包含着三层意思：一是指事物内部的结构和结合方式；二是指事物内部各主要方面的本质联系；三是指事业内部各主要方面形成的力的均势。会计机制，就是指会计管理过程中各构成要素间的相互联系，组合和相互制约的关系，管理运作方式和总体功能。它是由会计管理的目标，会计管理的决策，会计信息传递，会计资源配置的方式，会计管理的动力、约束、协调和调节方式等构成的整体。“乡财县管乡用”财政管理方式实施前，乡级预算会计机制的构成：（1）会计凭证机制，是指在经济活动过程中形成和在会计核算中制作的各种会计凭证及其内部相互关联和制约的方式。会计凭证机制是会计核算和会计管理的基础性环节，是会计信息质量的重要决定因素；（2）会计账簿机制，是指会计核算的账簿设置、各种账簿及其相互关联和制约的方式，是会计凭证机制和会计报表机制连接并相互作用的纽带和桥梁；（3）会计报表机制，是指会计报表的种类、各种会计报表及其内部的相互关联和制约的方式，同时又对其他相关机制作用的成效进行考量；（4）会计岗位机制，是指经济活动主体会计岗位设置及其相互关联和制约