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关于我国个人所得税起征点发展趋势研究 　　【摘 要】 随着十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了新个人所得税起征点为3500元的决定，有关中国个人所得税起征点的争论便再未停止。目前，我国对于个人所得税的研究绝大部分是针对个税税率以及其级次划分，而对于个税起征点的研究却十分稀缺。笔者就这一问题展开研究讨论，希望能够有所创新。 　　【关键词】 个人所得税起征点 累进税率 倒“U”型曲线 最优起征点模型 　　1 引言 　　随着十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，个税起征点将从现行的2000元提高到3500元。有关中国个人所得税起征点应该是多少的争论便成为了学术界关注的焦点。个人所得税起征点的确定关系着百姓们的可支配收入、消费水平、生活质量等一系列问题，更是成为了老百姓茶余饭后的谈资。 　　2 我国个人所得税起征点现状 　　所谓个人所得税，即是指对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。我国从1980年颁布《中华人民共和国个人所得税法》之后开始征收个人所得税，并且实行了分类、分率的征收制度。 　　时至今日，个人所得税已征收30余年，我国的个人所得税起征点在这30余年中不断变化，不断完善。下文中，将就我国目前个人所得税起征点的相关现状进行分析。 　　2.1 纵向比较――我国个税起征点变迁之路 　　1980年制定《个人所得税法》时，将个税起征点定为800元，然而，我国当时的职工月平均工资仅有63.5元。当时，绝大多数居民难以达到这一水平，因此，此时个人所得税主要是针对高收入人群进行个税的征收。 　　改革开放以来，中国经济持续平稳较快发展，居民收入不断提升。2005年，我国职工年平均工资由1980年的762元增长到18364元，我国城镇居民家庭每年的人均可支配收入也从1980年的477.6元提高到10493元。这些变化都迫使国家在2006年1月1日将个税起征点提高至1600元。2008年3月1日，国家又一次将个税起征点上调至2000元。 　　但随着居民的收入稳步提升，2011年，十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，个税起征点从2000元提高到了3500元。 　　然而，3500元是否真的适用于我国目前的现状以及下一步我国个税起征点又将怎样调整一直为学术界广泛关注。 　　2.2 横向比较――我国个税起征点与其他国家的不同 　　为判断我国个税起征点是否合适，还可与世界其他各国的相关数据相比较，在此，我们主要采用了人均GDP数据与个税起征点两类数据（如表1）。 　　数据来源：IMF网站及各国税务部门网站 　　由表中不难看出，我国个税起征点的绝对值是相对较低的。但我国的个税起征点必须考虑到是建立在我国人均GDP不够高的基础之上，与其他国家相比，我国的相对个税起征点（个税起征点比上人均GDP）是最高的（仅次于印度），从这个意义上来说，我国居民所承受的税收负担是最大的。因此，就世界范围而言，我国目前的起征点水平相对于其他国家并不算低。 　　3 学术界对于个人所得税起征点的认识 　　目前，对于个税的税制改革，学术界普遍出现两种声音。其中一种认为，要想实施合理的个税税制，改变目前的累进税率制度为当务之急。而另一种不同的声音则认为，个税起征点的改革对于整个个税税制有着绝对不能忽略的作用。下面就两种观点进行简要阐述，并论述笔者看法。 　　3.1 改变累进税率制度效果更优 　　支持应关注累进税率制度的学者普遍认为，税率结构是个人所得税调节收入分配最具显示度的制度安排，是能否实现公平与效率相统一的核心环节，因此，他们认为如何设计累进税率制度是个税合理化的核心问题。而设计累进税率制度包括两项主要内容，即边际税率水平与级次数量（如表2）。 　　从上表中可以看出，OECD（经济合作与发展组织）国家的个税税制普遍采取的是较少级次。而在发展中国家中，则多采用的是多级次的累进税率制度。持税率改革观点的学者普遍认为减少税率级次有利于简化税制，并且提高征管效率。 　　同时，发展中国家个税起始税率所普遍低于OECD国家。他们的观点认为过高的税率容易带来替代效应，并刺激纳税人逃税，影响税制竞争力。 　　所以，认为应该进行累进税率制度的学者支持减少税率级次，降低最高边际税率，争取能够形成橄榄球税收模型。 　　3.2 个税起征点并非不重要 　　并非所有学者都认为累进税率制度的改变效果会优于对起征点的调整，有相当一部分学者认为，个税起征点是个税改革中的关键因素。 　　个税起征点又称费用扣除数生计费用扣除，其中升级费用是费用扣除制度的核心，是纳税人维持基本生活所支付的费用。为了体现分配正义，我国对于综合征收中生计费用扣除，应当摒弃现行“一刀切”的定额或定率扣除制度，采用基础扣除和特