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营改增进项税抵扣问题解答 　　营改增进项税抵扣问题解答 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》及有关法规的规定，分析进项税抵扣的有关问题，包括以下10个问题： 　　一、进项税抵扣的条件和逻辑 　　二、哪些进项税不能抵扣 　　三、进项税不能抵扣的原因 　　四、进项税转入---不能抵扣到能抵扣 　　五、进项税转出---能抵扣到不能抵扣 　　六、不得抵扣进项税的划分 　　七、进项税抵扣的风险---多抵扣 　　八、进项税抵扣的风险---少抵扣 　　九、进项税抵扣的经济效应 　　十、进项税抵扣风险的控制 　　一、进项税抵扣的条件和逻辑 　　进项税抵扣的条件 　　三个条件：一是取得营改增之后的抵扣凭证；二是在规定时间内抵扣；三是认证通过。 　　抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、解缴税款的完税凭证。解缴税款的完税凭证，是指扣缴境外单位或个人的增值税时，自税务机关取得的完税凭证。抵扣凭证的开具时间必须在2016年5月1日及以后。 　　在规定时间内抵扣，是指在开票之日起180天之内，认证通过后抵扣。如果超过180天，需要层报税务总局认证通过后抵扣。 　　认证通过是指在税局的增值税发票管理系统中，经过比对，确认发票及其载明的信息是真的，能保证开票方申报缴纳相应的销项税，才允许抵扣。 　　进项税抵扣的逻辑 　　进项税抵扣的逻辑是： 　　1、是否可以抵扣 　　取得可抵扣凭证后，首先区分是否可以抵扣。 　　2、不能抵扣到能抵扣 　　取得抵扣凭证时不能抵扣，但是以后能抵扣。 　　3、能抵扣到不能抵扣 　　取得抵扣凭证时能抵扣，并且已经抵扣，以后又不能抵扣。 　　4、如何准确计算当期可以抵扣的进项税 　　每期申报时，需要做以下三项工作： 　　一是首先区分当期取得的进项税能否抵扣； 　　二是检查是否有以往不能抵扣，但是本期又可以抵扣的进项税，如果有，进项税转入。 　　三是检查是否有以往能抵扣并已经抵扣，但是本期又不能抵扣的进项税，如果有，进项税转出。 　　二、哪些进项税不能抵扣 　　根据36号文的规定，进项税不能抵扣，分为四种情况：用于某些特定项目；与非正常损失有关；购进特定服务；财政部和总局规定的其他情形。 　　用于某些特定项目 　　购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产，如果用于以下项目，则相应的进项税，不得抵扣。 　　1、用于简易计税方法计税项目； 　　2、用于免征增值税项目； 　　3、用于集体福利和个人消费。交际应酬费属于个人消费。 　　上述进项税，如果是固定资产、无形资产、不动产的进项税，必须是专门用于上述项目的，才不可以抵扣，如果是混用的，也用于应税项目，则进项税可以全额抵扣。 　　与非正常损失有关 　　与非正常损失有关的以下进项税，不得抵扣： 　　1、与非正常损失的购进货物有关的进项税； 　　2、与非正常损失有关的在产品、产成品所耗用的货物有关的进项税，货物不包括固定资产； 　　3、与非正常损失的不动产有关的进项税； 　　4、与非正常损失的不动产在建工程有关的进项税。 　　非正常损失，是指被盗、丢失、霉烂变质，以及因违法被依法没收、销毁、拆除。需要指出的是，因着火造成的损失，不属于非正常损失。 　　有关的进项税，包括所有相关的进项税。以在建工程为例，相关的货物、设计服务、建筑服务等都不得抵扣。 　　购进特定服务 　　购进以下服务的进项税，不得抵扣： 　　旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 　　购进贷款服务不能低，意味着支付银行贷款利息的进项税，不得抵扣。 　　餐饮服务不能抵扣，但是住宿服务没规定不让抵扣，意味着住宿取得的进项税发票可以抵扣。 　　财政部、总局规定的其他情形 　　目前主要是纳税人2016年5月1日之后取得的不动产和不动产在建工程，进项税分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。不是绝对不让抵扣，而是分期抵扣。其作用，在于缓解对税收收入的冲击。 　　三、进项税不能抵扣的原因 　　在理解不能抵扣的原因之前，我们先分析，为什么可以抵扣进项税？其原因在于，购进货物或服务后，纳税人销售货物或服务，有相应的销项税与进项税匹配，才允许进项税抵扣。 　　但是，与简易计税、免税项目、非正常损失有关的进项税，都不会有相应的销项税与其匹配，所以，不允许抵扣。 　　至于购进其他服务不许抵扣，购进固定资产和不动产分期抵扣，可能主要是保证收入的原因。 　　四、进项税转入---不能抵扣到能抵扣 　　进项税转入，是指纳税人购入的，因专用于免税项目、简易征收项目而不能抵扣进项税的固定资产、无形资产、不动产，如果用途改变，比如也用于允许抵扣进项税的应税项目，则可在改变用途的次月，抵扣相应的进项税，具体按照下列公式计算： 　　可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产