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初探营改增对流通企业影响 　　【摘要】 营改增对于从整体上实现我国企业的结构性减税而言具有现实意义，特别是对在原税制下需要道道征税的流通行业而言意义更为重大。流通企业作为此次试点工作的重要组成部分，营改增势必对其税收、财务管理等造成重要影响，本文以此为切入点，对营改增下流通行业整体的税负影响、小规模纳税人及一般纳税人税负影响进行了详细分析，进而讨论了营改增对流通企业财务管理及财务指标的影响，最后为流通企业应对税制改革提出了有关建议。 　　【关键词】 营改增 流通企业 税负 影响 　　一、引言 　　2011年11月16日财政部与国税总局联合发布了《营业税改增值税试点方案》（财税[2011]110号），首先对上海的交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点工作，分三步进行税制改革，按照规划，最快有望在“十二五”期间完成营改增。我国现行税制中营业税和增值税是两大主流税种，为从结构上对各类企业实行减税政策，此次营改增试点工作在17%和13%的原增值税税率基础上新增6%和11%两档低税率，而且对不符合一般纳税人条件的小规模增值税纳税人仍然按3%的税率征税。作为此次试点工作中的组成部分，“营改增”对流通企业的税收、财务管理等势必造成重要影响，本文以此为切入点进行了详细分析。 　　二、营改增对流通企业税负的影响 　　1、对流通行业整体的税负影响分析。营业税最主要的弊端就是重复征税，产品出厂后一旦进入流通领域，从一级批发到最终零售，中间经历了几道环节就需要缴纳多少道重复的营业税，随着现代流通企业内部分工越来越细化，客观上造成了产品在出厂后的中间转手环节日益增多，政府征缴的营业税也就相应日益增加。而增值税尽管也存在一些不合理处，但相比营业税可有效消除重复征税的问题，它只是对流通企业生产经营活动的新增值部门进行征税，具有相对合理性和公平性。营改增实施之前，流通环节需要道道征税，使得流通企业税负极重，直接制约着流通企业的做大做强。作为我国第三产业（解决了我国半数以上人口的就业，其产值在我国GDP中占据将近40%）的最主要组成部分，流通企业只有普遍压缩员工薪酬才能缓解较重税负的不利影响，这就直接导致了广大服务业低收入群体薪酬普遍不高，间接制约了我国的内需发展。可见，经专业机构多方案及多角度测算对比，营改增对整个流通行业的实际税负大体可在现行税负基础上下降一倍。也就是说，原先某流通企业全年要缴百万元的税收，营改增实施后，其税负从整体上下降至50万元，对流通企业而言营改增有切实可行的减税价值，也有利于提升第三产业广大员工群体的切身利益。 　　2、对流通企业小规模纳税人及一般纳税人税负影响的分析。作为流通企业的一般纳税人在缴税增值税时可以相应抵扣其进项税额，但流通企业是服务型企业，企业资本构成中人力资本为大头是服务型企业最大特点。流通企业所创造的利润总额中服务所创造的相应价值占据重要比例，其他收入来源则相对较小，因而由其他收入来源而形成的可抵扣进项税额相对较少。这样一来，流通企业在营改增实施后可能会因缺乏足够的可抵扣进项税额而使其税负最终将在一定程度上有所增加。营改增实施之前小规模纳税人（会计核算制度有待健全及增值税年应税销售额少于500万元）流通企业一般按5%的营业税计征服务业营业税，按3%的税率征收货物销售增值税。营改增实施后对不符合一般纳税人条件的小规模纳税人将统一按3%增值税进行征收。从上海试点工作来看，近70%原来以5%税率缴纳营业税的小规模纳税人改为按3%缴纳增值税，实际税负下降了将近40%。可见，营改增对小规模纳税人流通企业而言是一个利好消息，为其生存与发展创造了良好的税收征缴环境。 　　三、营改增对流通企业财务指标的影响 　　以月应税服务收入为10万元、各项成本费用为5万元的流通企业为例，按照一般纳税人（又分为无可抵扣的增值税进项税额和有可抵扣的增值税进项税额两种情况）和小规模纳税人分类，详细分析营改增实施后对流通企业主要损益类财务指标的影响。 　　从表1可知，营改增后一般纳税人流通企业营业收入较税改前降低了0.5660万元，相应的利润总额较之前降低了0.066万元。也就是说，营改增对于无可抵扣增值税进项税额或很少有可抵扣增值税进项税额的流通企业一般纳税人而言，其利润总额较税改前将有所减少。鉴于此，许多流通企业会通过加大购书固定资产等各种方式增加其可抵扣进项税额，以此提升其利润总额。 　　同时，从表1我们还可以看出，在上述假设条件的前提下，如果企业有4万元的可抵扣增值税进项税额，尽管其营业收入较税改前仍然要减少0.5660万元，但其利润总额却因增值税进项税额的存在而比原来增加了0.1604万元。另外需要说明的是，本例是以6%的增值税税率为例，如果以11%、13%或17%的税率为例进行计算，可以计算出流通企业可以抵扣的进项税额则更多，其相应的