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税收竞争理论文献综述 　　内容提要 本文从税收竞争理论的起源到发展对税收竞争文献进行了综述。基础的税收竞争模型讨论了资本税竞争的效率损失问题，发现资本税的竞争会导致过低的税率和公共品供给水平。此后，在基础税收竞争模型中加入非对称竞争、劳动的移动、多种税收工具、不完全信息、不完全竞争和承诺问题等因素，发现税收竞争也有提高效率的作用。与最初的税收竞争文献相反，近来的研究发现垂直税收竞争和双边税收协定也会导致过高的税率和公共品供给水平。 中国论文网 /4/viewhtm 　　关键词 税收竞争 效率 公共品供给 　　作者张薇薇，北京大学光华管理学院博士研究生。(北京 100871) 　　 　　在财政分权体制下，地方政府拥有一定的税收自主权，必然产生税收竞争问题。税收竞争分为水平税收竞争和垂直税收竞争。水平税收竞争即同级政府间的竞争，由于要素的流动性，一个地方增加税收会导致另一地方税基的增加，具有正外部性。垂直税收竞争即不同级别政府间的税收竞争，每级政府都对同一税基征税，一级政府增加税收会导致其它级别政府税基的减少，具有负外部性。税收竞争文献的中心思想围绕效率问题展开，即相互独立的政府通过降低税率和公共支出水平来竞争稀缺资源，从而导致了无效率的竞争。税收竞争的研究始于讨论地方政府对资本的竞争所带来的潜在的效率损失问题。Oates(1972)如此描述这个问题：税收竞争的结果很可能导致地方公共服务水平低于其有效水平。为了吸引投资，地方政府降低税收，使得公共支出低于边际收益等于边际成本的水平，特别是对那些不提供直接收益给地方的项目。换句话说，地方政府将税收增加带来的负面效应补充进传统的边际成本中，包括较低的工资和劳动力雇佣水平、房地产和其它资产的资本损失以及减少的税基等。这些额外成本的存在将降低税率和公共支出，使得边际收益等于更高的边际成本。Oates认为这种行为是无效率的，因为当所有地方政府都采取这种决策，没有一个地方能取得竞争的优势，如果他们采取传统的边际收益和边际成本法则，所有地方都会变好。 　　 　　一、税收竞争模型的起源 　　 　　税收竞争模型起源于理想的Tiebout模型：这个模型和私人物品的完全竞争市场相似，地租相当于利润，效用相当于价格。因此，这个模型的均衡是有效率的：中央政府无法重新配置商品和资源，使得一些人变好，而其他人不变差。这其中就隐含着税收竞争，给定提供的公共品数量，地方税收必须足够低，以吸引居民来居住。税收采取有效率的人头税形式，给定提供的公共品和服务的数量，每个居民的税收支付等于提供的公共品和服务的成本。这种边际成本定价法则导致有效率的定居决策。Tiebout(1956)认为，对可移动的居民进行竞争可提高福利，主张允许要素自由移动的政策，使得各级政府在大多数政策领域能自主决策。 　　税收竞争模型与理想的Tiebout模型的差异主要在于存在地区间的外部性，即一个地方政府增加自己居民福利的措施会导致其它地区居民福利的降低。这些外部性包括：(1)财政的外部性，即一个地方政府预算的公共政策对其它地方政府的影响(Wildasin 1989)。比如，当一个地方政府降低资本税率，其它地区资本会流入，从而这个地区的资本增加，而其它地区的税基就会减少。(2)金钱的外部性，即一个地区足够大，能影响其它地区面临的产品和要素价格。这种外部性会导致地区间无效的政策差异和无效的要素配置。(3)政府无法纠正的私人市场的无效性。(4)地方政府不以本地居民利益最大化为政策制定目标，这种行为会导致很多地区间的外部性。 　　 　　二、资本税竞争 　　 　　早期税收竞争的文献都围绕资本税竞争展开。Oates(1972)的文章中最早提出了税收竞争的概念，直到Zodrow和Mieszkowski(1986)以及Wilson(1986)才建立正式的模型，被称为基础税收竞争模型。他们模型的关键假设是，每个地方政府对本地区内所雇佣的资本征税，用以提供公共产品，而整个国家的资本总量固定。由于资本外流，修正了公共物品供给的Samuelson法则：公共品的边际收益等于更高的边际成本。此模型中的资本税率代表了额外一单位资本的社会价值和社会机会成本的差异，因此地区从资本流入中受益。一个地区税率的提高会产生正的外部性，但这个地区政府仅关心本地居民的福利，忽略了这种外部性，从而导致过低的税率和公共品供给水平。 　　Bucovetsky(1991)和Wilson(1991)分析了大区域和小区域间的非对称税收竞争，两个地区的居民数量不同，每个居民拥有相同的资本和劳动禀赋。在大区域中资本成本对税率的改变没有小区域那么敏感，结果大区域的税率较高。这就是税收竞争模型中的小国优势，均衡时小国的资本成本较低，企业的每单位劳动可以雇佣更多的