国际税收第七版朱青-第7章.ppt

国家税务总局《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第7号）明确指出：“非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照企业所得税法第四十七条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。” 这里所谓的间接转让中国居民企业股权，是指非居民企业通过转让直接或间接持有中国企业股权的境外企业（不含境外注册的中国居民企业）股权，产生了与直接转让中国企业股权相同或相近实质结果的交易，包括非居民企业重组引起境外企业股东发生变化的情形。 《国际税收》（第七版） 朱青 编著 为了准确判定间接转让中国居民企业股权是否有合理的商业目的，7号公告要求应整体考虑与间接转让中国居民企业股权交易相关的所有安排，并结合实际情况综合分析以下相关因素： 1. 境外企业股权主要价值是否直接或间接来自于中国应税财产； 2. 境外企业资产是否主要由直接或间接在中国境内的投资构成，或其取得的收入是否主要直接或间接来源于中国境内； 3. 境外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业实际履行的功能和承担的风险是否能够证实企业架构具有经济实质； 《国际税收》（第七版） 朱青 编著 4. 境外企业股东、业务模式及相关组织架构的存续时间； 5. 间接转让中国应税财产交易在境外应缴纳所得税情况； 6. 股权转让方间接投资、间接转让中国应税财产交易与直接投资、直接转让中国应税财产交易的可替代性； 7. 间接转让中国应税财产所得在中国可适用的税收协定或安排情况； 8. 其他相关因素； 《国际税收》（第七版） 朱青 编著 如果与间接转让中国居民企业股权相关的整体安排同时符合以下情形，则无需按照以上因素进行分析和判断，可直接认定为不具有合理商业目的： 1. 境外企业股权75%以上价值直接或间接来自于中国应税财产； 　2. 间接转让中国居民企业股权交易发生前一年内任一时点，境外企业资产总额（不含现金）的90%以上直接或间接由在中国境内的投资构成；或间接转让中国居民企业股权交易发生前一年内，境外企业取得收入的90%以上直接或间接来源于中国境内； 　3. 境外企业及直接或间接持有中国居民企业股权的下属企业虽在所在国家（地区）登记注册，以满足法律所要求的组织形式，但实际履行的功能及承担的风险有限，不足以证实其具有经济实质； 《国际税收》（第七版） 朱青 编著 4. 间接转让中国居民企业股权交易在境外应缴所得税税负低于直接转让中国居民企业股权应在中国缴纳的所得税税负。 间接转让中国居民企业股权如果同时符合以下条件的，应认定为具有合理商业目的： 1. 交易双方的股权关系具有下列情形之一： ①股权转让方直接或间接拥有股权受让方80%以上的股权； ② 股权受让方直接或间接拥有股权转让方80%以上的股权； ③股权转让方和股权受让方被同一方直接或间接拥有80%以上的股权。 《国际税收》（第七版） 朱青 编著 境外企业股权50%以上（不含50%）价值直接或间接来自于中国境内不动产的，上述持股比例应为100%。上述间接拥有的股权按照持股链中各企业的持股比例乘积计算。 2. 本次间接转让交易后可能再次发生的间接转让交易相比在未发生本次间接转让交易情况下的相同或类似间接转让交易，其中国所得税负担不会减少。 3. 股权受让方全部以本企业或与其具有控股关系的企业的股权（不含上市企业股权）支付股权交易对价。 《国际税收》（第七版） 朱青 编著 非居民企业间接转让中国居民企业的股权一旦被认定为不具有合理的商业目的，就要按照我国企业所得税法第三条第三款的规定纳税，即非居民企业（股权转让方）取得的间接转让股权所得，应作为来源于中国境内的权益性投资资产转让所得，缴纳10%（或协定税率）的预提所得税。 《国际税收》（第七版） 朱青 编著 在上述税款的征缴方面，7号公告规定：间接转让股权所得应缴纳企业所得税的，依照有关法律规定或者合同约定对股权转让方直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人未扣缴或未足额扣缴应纳税款的，股权转让方应自纳税义务发生之日起7日内向主管税务机关申报缴纳税款，并提供与计算股权转让收益和税款相关的资料。主管税务机关应在税款入库后30日内层报税务总局备案。扣缴义务人未扣缴，且股权转让方未缴纳应纳税款的，主管税务机关可以按照税收征管法及其实施细则相关规定追究扣缴义务人责任；但扣缴义务人已在签订股权转让合同或协议之日起30日内按本公告规定提交资料的，可以减轻或免除责任。 《国际