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通过会计计算公式来编制会计分录见解 　　许多财会人员在处理会计业务时，总是不假思索地盲目编制记账凭证，缺乏必要的分析、计算过程，结果导致账务处理出现各种错误，例如：会计科目运用错误，计量的金额不正确，或者借贷双方不平衡等。笔者通过多年教学与实践的摸索，认为编制会计分录与会计计算公式之间有着必然的联系。倘若从会计计算公式的角度来编制会计分录，则能确保万无一失，一目了然。本文拟从以下几个方面予以阐释，供同行们参考。 　　一交易性金融资产的处置 　　企业持有的交易性金融资产在处置时会产生处置损益，正确确认处置损益，是该类业务的主要会计问题。交易性金融资产处置损益的计算，可用公式表示如下： 　　处置损益=实际收到的价款-交易性金融资产的账面价值［“成本”明细账的借方余额+“公允价值变动”明细账的借方余额］-应收股利 　　公式中“成本”明细账的余额同向相加，异向相减。 　　需要说明的是，上式中最后扣除的“应收股利”是指投资企业原已计入应收项目的现金股利或债券利息，在处置该交易性金融资产时，仍然未收回，所以，根据谨慎性原则，为不高估收益，该项“应收股利”对应的投资收益不应包括在处置损益中，而应由下一个购买单位在持有期间确认投资收益。 　　上式计算的结果若为正数，则属于处置收益，应记入“投资收益”科目的贷方；若为负数，则属于处置损失，应记入“投资收益”科目的借方。那么，如何通过计算公式编制交易性金融资产处置的会计分录呢？现举例说明如下： 　　例1：2016年5月18日，兴华公司从二级市场购入了甲公司股票50000股，作为交易性金融资产核算。2016年3月10日，甲公司宣告2016年度的利润分配方案，每股分派现金股利元，并拟于2016年4月20日发放。2016年4月1日，兴华公司将持有的甲公司股票出售，实际收到售价款328000元。股票出售日，甲公司该交易性金融资产的明细账户余额情况是：“成本”明细账借方余额为258000元，“公允价值变动”明细账借方余额为48000元。 　　要求：编制2016年4月1日兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录。 　　为编制兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录，首先，必须计算其处置损益，根据前述计算公式可得： 　　然后，对照上述表达式确认相关会计分录中借、贷方科目。 　　①为实际收到的售价款，故应增加银行存款，即应借记“银行存款328000”； 　　②括号前面是减号，表示应冲减交易性金融资产的两个明细账户，同时由于它们都是资产类账户，所以均应记入贷方，即贷记“交易性金融资产——甲公司股票258000”、“交易性金融资产——甲公司股票48000”； 　　③为应扣除的应收现金股利，由于2016年3月10日甲公司宣告分派现金股利时，兴华公司已借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，2016年4月1日出售时现金股利仍未收回，所以应贷记“应收股利10000”； 　　④为计算结果，因是正数，故应贷记“投资收益12000”。 　　经整理可得出出售该交易性金融资产的会计分录如下： 　　借：银行存款28000 　　贷：交易性金融资产——甲公司股票258000 　　——甲公司股票48000 　　应收股利10000 　　投资收益12000 　　同时，还应将交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益，确认为处置当期的投资收益，此处会计分录略。 　　二无形资产的处置 　　企业持有的无形资产，如果属于使用寿命有限的，则需要在其预计使用年限内对其价值进行摊销，发生减值时还需要计提减值准备。出售无形资产时，必须计算出售损益，该损益的计算可用公式表示如下： 　　出售损益=实际取得的转让收入-出售无形资产的账面价值-应支付的相关税费 　　上式计算结果若为正数，则属于出售收益，应记入“营业外收入”科目；若为负数，则属于出售损失，应记入“营业外支出”科目。那么，如何通过计算公式编制无形资产出售的会计分录呢？ 　　现举例说明如下： 　　例2：2016年8月10日，兴华公司将拥有的一项非专利技术出售。该项非专利技术的账面余额为650万元，累计已摊销金额为300万元，已计提的减值准备为160万元，取得的售价收入为760万元。适用的营业税税率为5%，假设不考虑其他相关税费。 　　要求：编制兴华公司2016年8月10日出售该项无形资产的会计分录。 　　首先，根据上述公式，得出出售损益的表达计算式： 　　然后，对照上述表达式确定会计分录中的借、贷方科目。 　　①为实际取得的转让收入，应增加银行存款，即应借记“银行存款7600000”； 　　②括号前面是减号，表示应分别冲减“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目的余额，即应贷记“无形资产6500000”，借记“累计摊销3000000”、“无形资产减值准备1600000”； 　　③为出售