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营改增过程中应注意的税务风险点 　　营改增过程中应注意的税务风险点 虚开增值税专用发票的税务风险 　　在“营改增”之前企业从事的应税服务缴纳的是营业税，为服务的接受方开具的是普通发票，而这种普通发票是由地税机关负责管理的，这种普通发票(货运发票除外)的主要税收功能就是作为营业税计税依据以及能够作为企业所得税税前扣除的凭证。因此，这种普通发票的管理相对是比较松散的，实际工作中也出现了各种各样的虚假发票。但是，“营改增”之后，企业提供的相关服务不再征收营业税，而改为征收增值税了，那么为服务接受方开具的就不再是普通发票，而是增值税专用发票(一般纳税人)。增值税专用发票除了可以作为企业所得税的扣除凭证外，还有一个更主要的功能就是作为抵扣进项税金的凭证，因此，增值税专用发票对于企业就有了更加重要的意义，这种增值税专用发票一般是由造币公司负责承印，因而就有了增值税专用发票应该视同现金进行管理的说法。 　　由于增值税专用发票这种特殊的抵扣进项税金的功能，因此，有些不法企业就打起了增值税专用发票的主意，通过各种方式去多取得虚开的增值税专用发票，以达到少缴增值税的目的。对于原来的增值税一般纳税人(从事货物销售和加工修理修配劳务的企业)来说，对增值税专用发票的相关管理政策法规比较熟悉，知道增值税专用发票的违法后果，在税务管理中也格外注意增值税专用发票的管理问题。但是对于刚刚开始缴纳增值税和接触增值税专用发票的“营改增”纳税人来说，由于其已经习惯了营业税下普通发票“松散”的管理制度，则可能对增值税专用发票还没那么强的风险防范意识，因此，对这些刚刚纳入增值税征收序列的企业来说，还是应该有意识的去注意防范增值税专用发票风险的发生。 　　“营改增”企业应该重点注意的是不要对外虚开增值税专用发票，例如购买和接受服务的是甲公司，但是却按照甲公司的授意把增值税专用发票开给了其关联方乙公司，这就构成了虚开增值税发票行为，情节严重可能要构成犯罪。根据最高人民法院关于印发《关于适用的若干问题的解释》的通知(法发[1996]30号)中的规定，虚开增值税专用发票主要是指“没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票”。 　　如果企业通过非法形式接受虚开的增值税专用发票或者对外虚开增值税专用发票，除不得进行进项税金抵扣外，还要被加收滞纳金和罚款，情节严重的依据《刑法》的相关规定可能要被处以刑罚。国家税务总局也开始重视“营改增”后的虚开增值税专用发票问题，在2016年2月份发布的《关于开展2016年税收专项检查工作的通知》(税总发[2016]8号)中指出要专项整治“营改增”试点地区的虚开增值税专用发票问题。 　　因此，纳入“营改增”试点的企业应该加强对增值税专用发票的管理，重视增值税专用发票的开具和取得环节的税收风险，尽量避免增值税专用发票违法行为的出现。 　　进项税抵扣的税务风险 　　根据财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]106号，以下简称财税[2016]106号)第二十二条的规定，增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等增值税扣税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。但是，这并不意味着纳税人取得的所有增值税扣税凭证上注明的增值税都可以从销项税额中抵扣，其中应该遵循的原则就是取得的增值税扣除凭证必须是与征收增值税的应税行为直接相关的，如果发生的是与增值税应税行为无关的支出，即使取得增值税扣税凭证，也不能够进行进项税金的抵扣。在实际工作中，经常遇到的不能进行进项税金抵扣主要是指发生的支出用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等。例如过端午节，企业从厂家购进一批粽子用于发给职工过节，那么这种情况就属于典型的用于职工福利发生的支出，是不能够进行进项税金抵扣的。但是，根据财税[2016]106号的规定，增值税一般纳税人购入的与应税项目有关的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣，而在之前的相关政策规定是不得进行进项税金抵扣的。 　　但是涉及到一些增值税应税项目与非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等共用的支出所形成的进项税金可以抵扣当期销项税的，就得仔细区分，如共用的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁等。例如，企业购进了一台设备，既为“营改增”的应税服务来服务，同时也为仍然征收营业税的劳务来服务，则这台设备所包含的进项税金可以全额抵扣，无需按照应征增值税项目的收入额与非应增值税项目的收入额比例去划分。 　　另外