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长期股权投资抵销分录难点解析 　　逆销例题： 　　甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份。能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 　　甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理： 　　借：长期股权投资——损益调整　［×20%］560 　　贷：投资收益　　560 　　进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 　　借：长期股权投资 80 　　贷：存货　　80 　　在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵消了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵消的内部未实现损益就不应该抵消了，此时就应该重新确认长期股权投资。这部分存货并没有对外售出,因此这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。 　　合并报表把销售方的收入成本抵掉，把购买方的存货抵掉。借：主营业务收入贷：主营业务成本存货.由于销售方不纳入合并范围，所以只能把损益类的收入成本用损益帐户投资收益来代替。( 　　可以这样理解： 　　不考虑内部交易损益里的分录： 　　借：长期股权投资——损益调整 3200*20% 　　贷：投资收益 640 　　合并抵销分录： 　　借:投资收益 80 　　贷：存货 80 　　该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。 　　但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录： 　　借：投资收益 30 　　贷：长期股权投资 30 　　由于上述的分录，已经实现了调减投资收益的效果，但是同时调减了长投的价值，故应当将调减长投的价值予以恢复，所以合并报表中分录即为： 　　借：长期股权投资 30 　　贷：存货 30　　) 　　合并报表就是比如甲公司是母公司，其有子公司，那么甲公司就是需要编制合并报表的。 　　合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，它将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表，合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。 　　原理一：被投资方的净资产，净利润中属投资方的份额，体现在投资方的长投和投资收益里，相当于已把联营企业的财务成果以压缩文件的方式计入到了投资方的个别报表。也就相应的计入了投资方的合并报表。表面上看只有子公司才纳入合并报表，实际上权益法由于它的走帐，已经把联营，合营也纳入它的范围。只不过这个合并显得简陋一些，因为它只体现长投和投资收益。 　　母公司与子公司的内部交易在合并抵销分录中作了调整，那么，母公司与其联营企业、合营企业之间的内部交易也应予以剔除。 　　顺销例题： 　　甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 　　借：长期股权投资——损益调整　3 200 000[×20%] 　　贷：投资收益　　　3 200 000 　　甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 　　借：营业收入　2 000 000 　　贷：营业成本　　1 200 000 　　投资收益　　　800 000 　　顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。 　　这是在投资方有其他的子公司时，编制合并财务报表时对其与其联营企业或合营企业之间的顺逆流交易的调整，要与母子公司之间的内部交易在编制合并报表中的抵销分录相区分。 　　逆流交易，即被投资单位处置给投资单位，这里是被投资单位实现的净利润是包