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长期股权投资损益调整税会差 　　长期股权投资损益调整税会差 一、初始投资成本的取得 　　1.会计制度及相关准则规定 　　投资企业取得对联营企业或合营企业的投资时，对于取得投资时初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不要求对长期股权投资的成本进行调整；对于初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期收益，即借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。 　　2.税收法规相关的规定 　　依据《企业所得税法实施条例》第五十六条的规定：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 　　对于投资企业在投资时产生的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，会计上计入“营业外收入”的金额，按税法规定不应计入当年的应纳税所得额，年度纳税申报时应调减应纳税所得额。 　　例题一：2016年1月1日，A公司与B公司签订股权转让协议，以银行存款3000万元取得B公司所持有C公司40％的股权。并办妥股权及资产的所有权变更手续，当日C公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。A公司和B公司不具有关联方关系。 　　2016年1月1日，A公司取得C公司股份的股权转让日，账务处理如下： 　　借：长期股权投资—C公司3600 　　贷：银行存款　　3000 　　营业外收入　　600 　　会计处理上初始投资成本3000万元小于享有C公司可辨认净资产公允价值份额3600万元，调整长期股权投资成本和确认营业外收入。而税法上确认长期股权投资计税基础为3000万元。在纳税申报时，应调减应纳税所得额600万元。 　　二、投资损益的确认 　　1.会计制度及相关准则规定 　　投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： 　　被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。 　　以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 　　投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。 　　2.税收法规相关的规定 　　企业所得税法实施条例第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 　　因此，对于投资企业在年度末资产负债表日确认的当年的投资损益，税法上不确认收入或亏损，应调整当年的应纳税所得额。 　　例题二：沿用〔例题一〕的资料，2016年度，C公司因经营不善亏损800万元。其他资料：C公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2016年1月1日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，C公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。2016年3月1日，C公司出售商品一批给A公司，商品成本为400万元，售价为600万元，A公司作为存货，至2016年末A公司将从C公司购入的商品的60%出售给外部独立第三方。 　　2016年 12 月 31 日，确认投资损益： 　　固定资产公允价值与账面价值的差额导致多计算折旧应调增的净利润为 =×=15 。 　　存货账面价值与公允价值的差额应调减的净利润为：=×40%×=60 　　会计上确认投资收益为×40%=－338 　　借：投资收益　　338 　　贷：长期股权投资—C公司　　338 　　税法上不确认收入或亏损，纳税申报时应调增应纳税所得额338万元。 　　三、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 　　1.会计制度及相关准则规定 　　在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 　　2.税收法规相关的规定 　　对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按照《企业所得税法实施条例》第五十六条的规定企业