行政事业单位固定资产内部控制存在的问题及对策分析aufrge.docVIP

行政事业单位固定资产内部控制存在的问题及对策分析内容提要：行政事业单位固定资产是行政事业单位开展业务及其他活动的重要物质条件，在各单位的资产结构中占有很大的比重，其管理状况如何，对行政事业单位业务活动的开展、经济效益的提高以及资产的保值增值等均具有十分重要的影响。本文分析了行政事业单位固定资产内部控制的现状以及造成固定资产管理不规范的原因，并进一步提出了几点完善行政事业单位固定资产内部控制的对策。关键词：行政事业单位 固定资产 内部控制行政事业单位固定资产是行政事业单位开展业务及其他活动的重要物质条件，在各单位的资产结构中占有很大的比重，其管理状况如何，对行政事业单位业务活动的开展、经济效益的提高以及资产的保值增值等均具有十分重要的影响。但从目前实际情况来看,行政事业单位在固定资产管理上普遍存在制度不健全、职责不明确、忽视管理、转移情况严重、处置不合规定、使用效率低以及监督力度不够等问题，急需采取有效措施，加强行政事业单位固定资产的内部控制。1 内部控制的内涵及固定资产内部控制的必要性1.1内部控制的内涵内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容是随着公司对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展的。著名学者塞缪尔·约翰逊将其定义为“由另一个职员保管的登记薄或账册，可由他人逐项检查”。所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。COSO报告中把内部控制定义为:内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。与其相对应的内部控制可以分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。1.2 固定资产内部控制的必要性行政事业单位的固定资产主要用于科研、行政管理，其价值大到几万元、上百万元的仪器、设备设施，小到几百元的办公用品等。行政事业单位固定资产是国有资产的重要组成部分，且在各单位资产中占绝大比重，是行使行政事业单位各项职能，维持行政事业单位正常运转的物质基础。随着行政事业单位体制改革的深入，对行政事业单位管理机制提出了新的要求。而行政事业单位现行的固定资产会计核算仍然沿用的是计划经济时期财政统收统支管理下的会计核算模式。在现阶段，这种核算模式的弊端越来越显现出来。1.2.1主要表现在：1.固定资产购建时采用的收付实现制核算方法，很难使行政事业单位的实际支出与政府总预算支出保持一致，已不适应新形势发展的要求。从理论上来讲，收入和支出反映的是不同会计主体间以货币为媒介的交换结果，但现行行政事业单位按照收付实现制原则，容易混淆收入与支出概念的不同内涵，并且对收益性支出和资本性支出也不能严格的区分。从而导致行政事业单位的会计信息不能反映其真实的财务运营状况，使得许多单位的盈余不均衡，乱开支现象严重，形成大量的账外资产，大大降低了会计信息的质量。2.固定资产不计提折旧。这就使得行政事业单位经济资源价值的变化情况无法得到真实的反映。现行行政事业单位会计制度规定，行政事业单位在购置固定资产时，将全部支出列入当期支出，同时反映其原始价值，不计提折旧。这种规定，就使得财务人员及固定资产使用单位对固定资产的增减核算把关不严，对每年的固定资产报表敷衍了事，致使固定资产利用率相对不高，资产闲置和流失比较严重。基于上述问题的存在，笔者认为如何适应新形势下的发展需要，进一步强化和完善行政事业单位固定资产的配置和管理，使其既能够满足社会公共需要，又不造成资源浪费，是目前迫切需要解决的问题。2 行政事业单位固定资产管理存在的问题近年来，国家、省、市非常重视行政事业单位的固定资产管理，陆续出台了一系列规章制度，对提高固定资产管理水平起到了一定作用。但是，由于种种原因使得目前行政事业单位资产管理中仍不同程度地存在固定资产管理意识淡薄，账实不符、家底不清、产权不明、处置随意性大、固定资产闲置、浪费流失严重等等问题。2.1制度不健全，职责不明确不少单位没有健全的固定资产管理内控制度，在管理上无章可循，基础管理工作薄弱，导致账实不符，“家底不清”。2.1.1资产管理不到位。有的单位基建工程早已验收交付使用但未记入固定资产导致基建工程与财务决算脱钩；有的单位购建固定资产，接受捐赠固定资产等不入账，领用、缴销无手续造成固定资产不真实、长期流于账外；有的单位擅自报废、处置固定资产，不经财政国有资产管理部门审批、不到财务部门销账，其收益不按规定上级财政部门，直接记入本单位其他收入或在往来款挂账造成固定资产流失；有的单位对固定资产岗位管理人员配备要求不严，造成台账资料登记混乱