第二审计种类、方法和程序.pptVIP

2、比率分析法。主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来。 当财务报表项目之间的关系稳定并可直接预测时，比率分析法最为适用。 3、合理性测试法。通过彼此相关联的项目或造成某种变化的各种变量，测试某项目金额是否合理。 4、回归分析法。是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量和自变量之间回归关系的函数表达式，并利用回归方程式进行分析。 例如，产品销售收入与广告费用之间通常存在正相关关系，注册会计师可以建立两者之间的回归模型，并根据模型估计某一年度产品销售收入的预期值。 长期借款项目附注：2001年年末余额为13730 主营业务收入和主营业务成本 2001年年度发生额：61020和52819 2006年CPA考试真题 实质性分析程序的运用包括以下几个步骤： （1）识别需要运用分析程序的账户余额或交易； （2）确定期望值； （3）确定可接受的差异额； （4）识别需要进一步调查的差异； （5）调查异常数据关系； （6）评估分析程序的结果。 其范本参见《中国注册会计师审计准则第1311号－分析程序》指南：附录3 三、总体审计程序与具体审计程序的关系 总体审计程序 具体审计程序 风险评估程序 询问、观察、检查记录或文件、分析程序 控制测试 重新执行、检查记录或文件、观察、询问 实质性程序 检查记录或文件、检查有形资产、函证、重新计算、分析程序 四、审计目标与审计程序 （一）审计范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报表的审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 需要强调的是，审计范围并不是指注册会计师审计的哪一年的财务报表，也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。 （二）审计目标与审计程序 审计目标 相应的审计程序 存货确实存在（真实性） 观察程序，存货监盘 存货已全部登记入账（完整性） 顺查法检查原始凭证到账簿记录 存货确实为企业所有（权利和义务） 询问、检查相关原始凭证 存货估价正确（计价或分摊） 计价测试、分析程序 课堂练习：审计程序练习 案例讨论 （二）检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。 主要适用于存货和现金、应收票据和固定资产等。 检查有形资产为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 盘点存货的一组图片 现金盘点的一组图片 盘点应收票据图片 （三）观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。 （四）询问 （四）询问（续） 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并以答复进行评价的过程。 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。 （五）函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。 （六）重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。 （七）重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 例如，注册会计师利用被审计单位的银行日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。 课堂练习：重新执行－银行存款余额调节表 账龄分析表属于重新计算还是重新执行？ （八）分析程序 《中国注册会计师审计准则第1313号－分析程序》将其方法归纳为： 1、趋势分析法。主要是通过对比两项或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。当被审计单位处于稳定经营环境下，趋势分析法最适用。 2、审计的实施阶段 进驻被审计单位 检查和评价内部控制系统 审查会计报表及其所反映的经济活动 收集审计证据 3、审计的终结阶段 整理、评价审计证据 复核审计工作底稿 编写审计报告 提出管理建议书 二、 审计程序 审计程序，是指在审计项目活动中，审计主体和审计客体应自始至终遵循的工作步骤和操作规程。 审计程序 总体审计程序 具体审计程序 总体审计程序 总体审计程序 风险评估程序 控制测试 (需要时) 实质性程序 进一步程序 (一)风险评估程序 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 作用： 注册会