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出口退（免）税政策讲义 鹰潭市国家税务局 彭 立 君 二00六年四月 出口退税有关政策演示 一、出口退（免）税的概念 二、现行出口退（免）税办法 三、出口退（免）税范围 四、出口退税税种和退税率 五、出口退（免）税计税依据 六、出口退（免）税期限和地点 七、出口退（免）税的登记管理 八、出口退（免）税计算 出口退（免）税的概念 出口退（免）税是对 出口货物退还在国内各生 产环节和流转环节按税法 规定缴纳的增值税和消费 税或免征应纳税额。 依据国税发[2005]51号 《出口退（免）税管理办法》 现行出口退（免）税办法 退（免）增值税主要有五种方法 退税:退进项税，适用外（工）贸企业、企业集团 先征后退：出口货物销项税额、消费税先征后退。 生产企业2002年前适用 免、抵、退：（后面） 免、抵：免本环节增值税，进项准予抵扣部分，在内销应纳税额中抵扣。（新发生出口业务企业） 免税 ：出口免征增值税、消费税。适用小规模出口企业、来料加工、特殊规定的货物，如卷烟。 出口退（免）税范围 我国现行享受出口退税的出口企业范围 1、有进出口经营权的企业 2、特准退（免）税企业 3、特定退（免）税企业 4、小规模企业 出口退（免）税货物范围 1、一般退（免）税货物范围(享受退免税政策的出口货物具备的四个条件：①增值税、消费税征税范围。②报关离境。③财务做销售。④出口收汇并核销) 2、特准退（免）税范围 3、特准不予退税的免税出口货物 4、不予退（免）的征税出口货物范围 出口退税税种和退税率 税种：增值税 税率：17％、13％、11％、8％、6％、5％ 从属于增值税 小规模纳税人的 商贸公司购进的 货物出口，按增 值税专用发票上 注明的征收率计 算办理退税国税函〔05〕248 税种：消费税 税率：按征税率 出口退（免）税的计税依据 外贸企业计税依据 1、增值税 依据增值税专用发票注明进项金额为依据（收购小规模企业一定要依据税务代开增值税专用发票）。对库存和销售均采用加权价核算，可依据 退税依据＝出口货物数量×加权平均进价 目前单票对应： 应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率 或 ＝出口数量×加权平均进价×退税率 出口企业委托生产企业加工出口货物依据购买原材料、加工费分别计算，加工费退税率按出口产品退税率确定。 2、消费税 凡从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据； 凡从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量为依据； 出口退（免）税的计税依据 生产企业计税依据 1、增值税 1)生产企业自营出口货物的退（免）增值税依据 先征后退办法依据：外销收入 免、抵、退办法依据：出口货物按规定计算的进项金额或外销收入。 进料加工复出口：一是外销收入；二是海关已核销免税进口料件组成计税价格。 2）小规模纳税人依据：出口货物离岸价乘外汇牌价 2、消费税 有出口经营权的生产企业自营或委托外贸出口消费税应税货物，依据实际出口数量予以免征消费税。 出口退（免）税期限和地点 出口退（免）税按月申报和审批 依据国家下达的出口退税指标办理出口退税 退税地点： 生产企业和外贸企业在企业所在地的出口退税主管机关所在地。 生产企业和外贸企业委托外贸出口企业出口，受托方所在地退税机关开具《出口货物代理证明》后，由委托方所在地办理出口退税。 出口退（免）税的登记管理 从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（下称对外贸易经营者），按《外贸法》、《对外贸易经营者备案登记办法》规定办理备案登记后，应在30日内到所在地主管出口退税机关办理出口货物退（免）认定手续。 对外贸易经营者如发生撤并、变更情况，应在备案登记撤并、变更之日起30日内到主管退税业务机关办理注销、变更退税认定手续。 对外贸易经营者应按备案登记名称开展业务，办理退（免）税。个人（包括外国人）须注册为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可申请出口退（免）税。 出口退（免）税计算 1、外（