2017年初级会计实务辅导第一章5-7节.ppt

取得现金股利或利润的会计处理 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值 被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。 应收股利 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× ××× 超额亏损的会计处理 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。 需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。 投资收益 ××× ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 长期应收款 ××× ××× 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 或相反 （四）其他权益变动的确认? 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 （三）被投资单位所有者权益的其他综合收益变动，按享有的份额 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 或相反 借：银行存款 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整 ——其他综合收益 投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 （五）长期股权投资的处置 四、长期股权投资减值 长期股权投资可回收金额低于账面价值的，按照其差额计提长期股权投资减值准备 借：资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 注意：长期股权投资的减值损失一经确认，不得转回。 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。 第七节 可供出售金融资产 明细账 可供出售金融资产 成本 利息 调整 应计 利息 公允价值变动 反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值 反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额 反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息 反映可供出售金融资产公允价值变动金额 总账 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。 企业取得可供出售权益工具投资时 一、可供出售金融资产的初始计量 企业取得可供出售债务工具投资时 银行存款 ××× ××× 可供出售金融资产 ——成本 ××× ××× 应收利息 ××× ××× 可供出售金融资产 ——利息调整 ××× ××× 2017年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2017年5月10日发放。 （1）2017年4月20日，购入A公司股票。 初始金额=80 000×（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 应收现金股利=80 000×0.20=16 000（元） 借：可供出售金融资产——A公司股票（成本）593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800 （2）2017年5月10日，收到A公司发放的现金股利。 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000 例 201