财务会计理论与实务第二章长期股权投资.ppt

按照分步取得股权实现非同一控制下企业合并原则来处理 （二）追加投资因持股比例上升导致金融工具模式或者权益法转换为成本法 （三）处置投资导致持股比例下降由成本法转换为权益法（重点） 区分个别报表与合并报表 1.个别报表 关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。 个别财务报表的会计处理 （1）处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益（差额） （2）剩余部分的追溯调整: 注意“一点一线”的调整（追溯调整） ①“一点”的调整（原投资时点商誉的追溯）：将剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较 如果属于剩余投资的成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ②“一线”的调整（调净资产账面价值变动）：对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位可辨认净资产账面价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据下列不同情况分别进行会计处理： 情况分类 会计处理 属于在此期间被投资单位实现的净损益导致的，在调整长期股权投资账面价值的同时 对于取得原投资时至处置投资当期期初的部分 调整留存收益 对于处置投资当期期初至处置投资交易日之间的部分 计入当期损益 属于被投资单位实现净损益以外的其他原因导致的，在调整长期股权投资账面价值的同时 调整其他综合收益或资本公积 损益： 非损益： 留存收益 原投 处初 处置 （1） （2） （3） 当期损益 其他综合收益或资本公积 （1） 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 （2） 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 （3） 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：其他综合收益/资本公积——其他资本公积 综合分录如下 借：长期股权投资 贷：留存收益（盈余公积、利润分配）（原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例） 投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例） 其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例） 资本公积——其他资本公积（被投资单位其他净资产变动×剩余持股比例） （2）合并财务报表（难点） 因控制权发生改变（由原控制转为不再控制），在合并报表中剩余投资要重新计量，即将投资全部出售（售价与账面价值之间的差额计入投资收益），再将剩余部分投资按出售日的公允价值购回。 乙公司可辨认净资产（100%） +商誉 长期股权投资（乙公司40%）+银行存款（60%） 丧失乙控制权以前 丧失乙控制权以后 甲集团合并报表 甲集团合并报表 ①丧失控制权日合并财务报表中的投资收益 ※合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益。 ②丧失控制权日合并财务报表中的调整分录 A.将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。 B.对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借“投资收益”，贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”、“资本公积”，或做相反分录。 C.将原投资有关的其他综合收益转入投资收益，其调整分录为：借记“资本公积”，贷记“投资收益”，或做相反分录。 投资方因处置部分股权投资丧失了对被投资单位的共同控制、重大影响或控制权的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制、重大影响或控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 （四）处置投资导致持股比例下降由权益法或成本法改为金融工具模式 （四）处置投资导致持股比例下降由权益法或成本法改为金融工具模式 原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积——其他资本公积），应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。 变动原因 对原先/剩余股权的计量 累计其他综合收益的处理 新增投资或处置部分投资的处理 个别财务报