第4章金融资产上已修改.ppt

4.3.3持有间的收益 （2）购买后，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应该作为投资收益。 宣告发放股利或计算应收利息时 借：应收利息 应收股利 贷：投资收益 实际收到股利或利息时 借：银行存款 贷：应收利息 应收股利 4.3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【例4—21】承例4—21，S分司于2月28日宣告发放股利，每股1元，股权登记日为3月10日。华峰公司持有S公司股票3 000股，应收股利3 000元，该股利于3月15日实际收到。 （1）3月10日。 　借：应收股利—S公司 3 000 　　贷：投资收益 3 000 （2）3月15日。 　借：其他货币资金 3 000 　　贷：应收股利—S公司 3 000 4.3.4 期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值，对交易性金融资产账面价值进行调整。 公允价值低于账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—**股票—公允价值变动损益 公允价值高于账面价值 借：交易性金融资产—**股票—公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益　 4.3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产－成本 期末余额 交易性金融资产－公允价值变动 期末余额 期末余额 交易性金融资产 期末余额 期末考虑公允价值前的账面价值 累计已确认的公允价值变动 ？？？ ？？？ 公允价值 大 小 调整额 公允价值变动计算方法 公允价值与账面价值比较 【例4—22】承接例4—20和例4—21，华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： “交易性金融资产—S公司股票3000股—成本”借方余额30 000 元。 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，则购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益 —交易性金融资产公允价值变动损益 6 000 贷：交易性金融资产—S股票—公允价值变动 6 000 4.3.5 出售 实现的损益由两部分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。实现的损益应通过“投资收益”账户反映。 公允价值变动损益此时才真正可以实现，因此将前期“公允价值变动损益”已实现部分转入“投资收益” 4.3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：其他货币资金——存出投资款 交易性金融资产——公允价值变动 　贷：交易性金融资产——成本 处置价款 处置时账面价值 倒挤“投资收益” 处置时“交易性金融资产—公允价值变动”在借方 借：公允价值变动损益—交易性金融资产 　贷：投资收益 处置时“交易性金融资产—公允价值变动”在贷方 借：投资收益 贷：公允价值变动损益—交易性金融资产 将前期“公允价值变动损益”已实现部分转入“投资收益” 【例4—23】假设次年3月份华峰公司将其记录的持有S公司3 000 股股票出售了1 000股,收到款项6 100元。 借：其他货币资金——存出投资款 6 100 　 交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动 2 000 　 投资收益 1 900 　　贷：交易性金融资产——S公司股票——成本10 000 借：投资收益 2 000 　　贷：公允价值变动损益 2 000 对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实现的部分，从公允价值变动损益转为投资收益，可能发生在确认公允价值变动损益的以后年度。 即确认公允价值变动损益和将公允价值变动损益转为投资收益可能发生在不同会计年度。这时即使“公允价值变动损益”账户已无余额，无论借记还是贷记“公允价值变动损益”，都不会影响公允价值变动损益实现年度的经营利润. * 因为公允价值变动损益和投资收益都属于经营利润的组成部分。借记“投资收益”，贷记“公允价值变动损益”，或者借记“公允价值变动损益”，贷记“投资收益”，都不会使当年的经营利润发生变化，只不过要通过“投资收益”反映实际实现的收益而已。 * 在会计报表上，交易性金融资产以账面价值反映，交易性金融资产在持有期间的公允价值变动作为企业经营利润的构成项目单独反映 需要强调的是，企业将某金融资产初始确认为交易性金融资产后，