企业破产清算税收处理.docVIP

【企业破产清算】企业破产清算中应关注的税收问题　　企业破产清算中的所得税处理　　我们先来探讨的第一个问题是企业破产清算中的所得税处理问题。财税[2009]60号提到企业清算需要进行所得税处理的情况包括按照《企业破产法》规定需要进行清算的企业。但是，这里，我们提出的问题是，企业破产清算需要在被清算的企业层面和投资者层面进行企业所得税的清算吗?　　根据《企业破产法》的相关规定，破产清算是出现在企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。　　这里需要引起大家注意的是，破产清算中的一个核心要件是资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力。我们知道，在企业资产的清偿顺序中， HYPERLINK /info/minshang/zwzq/ \t _blank 债权人是优先于企业投资者受偿的。在企业破产清算中，企业的全部资产已经不足以清偿债权人了，这就意味着企业的投资者已经无法得到任何清偿了。因此，对于企业的投资者而言，其该项投资已经全部发生了损失。此时，根据国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知(国税发[2009]88号)第三十七条的规定：企业符合条件的股权(权益)性投资损失，应依据下列相关证据认定损失，其中第二种情况就是有关被投资方破产公告、破产清偿文件。这就是说，在企业出现破产清算的情况下，企业的投资者无需等到破产企业进行完企业层面的所得税清算业务后再进行投资者层面的所得税清算。　　因此，在企业破产清算中，投资者层面的所得税处理非常简单。企业投资者只需要根据国税发[2009]88号的规定，向税务机关提供被投资方企业的破产公告，即可向税务机关进行该项投资资产损失的报批手续，确认资产损失在当年企业所得税汇算清缴时扣除。对于个人投资者，该项投资无所得，也就不涉及任何所得税处理。