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第二章 采购预付款循环审计采购与付款业务循环是外部商品和劳务的购置及付款。 本章主要阐述涉及原材料和物料用品的购进及价款的支付,机器设备等固定资产的采购将在固定资产循环中介绍。一、本业务循环的性质（一）业务循环综述 采购与付款循环从处理请购单开始，经过订货、签订合同、验收、确认债务、付款等环节。 典型的采购与付款循环一般包括以下5个主要过程：1、处理请购单（起点） 通常由仓库或其他部门对所需要购买的商品填写请购单，适当的授权审批是这一环节的关键。这种授权审批一般是按照经济业务的性质进行分级授权控制。2、编制订购单 采购部门根据批准的请购单签发预先编号的订购单，由独立于请购、采购部门之外的其他部门检查订购单的合理性。3、验收商品和劳务（关键点） 验收部门检查收到的商品是否与订购单上的项目一致，验收合格后填制一式多联、预先连续编号的验收单，验收不合格则不得签发验收单。4、确认债务（财务部门） 注意按正确的金额记录已发生的采购事项，应付账款记账人员在收到卖方发票时将发票与相关凭证核对，对合计加以复核。审核发票之后，就要登记采购日记账和应付账款明细账，再汇总、过账。5、处理和记录价款的支付 通常采用预先编号的付款凭单进行控制，付款凭单需订购单、验收单、供应商发票作为支持性凭证。订购单 验收单 支持性凭证 付款凭单 支票 供应商发票（二）业务循环中的主要文件（凭证和记录）1、请购单 （不事先编号，但要授权批准） 可以由不相同的人员提出请购申请。2、订购单 采购部门编制的并提交供应商，记录企业准备采购的商品和劳务的凭证。3、订货合同 （ 明确供需双方责任、权利的书面文件）4、验收单 对采购与付款的 “存在或发生”认定的重要凭证验收单要预先连续编号，以便进行有效控制。5、卖方发票（供应商提供）6、借项通知单 反映由于退货或折让而减少向供应商付款金额的凭证。 证明应付账款减项纪录。7、付款凭单 建立付款凭单制 付款凭单正本必须随附卖方发票、验收单和订购单等支持性凭证。是支付货款的依据。8、支票9、采购日记账10、现金和银行存款日记账11、材料采购明细账和总账12、原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账13、应付账款明细账和总账14、应付票据明细账和备查簿15、预付账款明细账和总账16、卖方对账单 由供应商按月编制，被审计单位的应付帐款明细账余额应与卖方对账单的余额一致。（三）业务循环中的内部控制1、职责分工2、信息传递程序控制3、实物控制 一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，加强对发生的退货的实物控制。 另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件，特别应注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触。二、业务循环内部控制测试（符合性测试）（一）业务循环内部控制测试1、了解并描述采购与付款业务的内部控制 了解：通过查阅、实地观察等方法 描述：文字描述、内部控制调查表或流程图方式。2、抽查部分采购业务 抽查的范围：根据重要性原则 抽查的方法：采用抽取订货单样本，重点审查采购物品较重要或金额较大的采购业务，内容包括6项：3、付款环节的测试 抽查应付款偿付业务，内容包括：4、评价采购与付款业务内部控制　（Ｐ、321）（二）审计目标1、证实应付帐款和预付账款总体合理性2、证实采购业务形成的负债的存在性和完整性 证实帐面记录的应付帐款等负债，是否确实存在，有无少记、漏记、延期记录或虚设偿还记录，造成财务状况和经营成果不实。3、证实分类准确性 应付款项分类合规4、证实采购与付款截止日的准确性 决算日前后发生的购置和付款业务是否恰当的记录在所属的会计期间，应对决算日前后的有关记录进行截至测试。5、确定材料采购和相关负债在资产负债表上列示的适当性。三、应付账款审计（实质性测试）主要为了查明债务入账的完整性、审查有无隐匿负债或利用应付账款隐匿利润的情况。（一）运用分析性复核方法检查应付账款期末余额 运用分析性复核方法揭示应付帐款期末余额的变动是否合理。P、322（二）验证应付账款明细记录与资产负债表上应付帐款的一致性 如果应付账款明细表由被审计单位编制，审计人员应对有关内容进行审核。（三方面） 审计人员将编制或审核无误的应付账款明细表与资产负债上应付帐款的数额核对，验证资产负债表上应付账款与其明细记录的一致性。如果二者不