企业会计准则及税法差异及调整(原稿).pptxVIP

企业会计准则与税法的差异及调整;目 录;一、会计与税法产生差异的根源（一）会计目标与税收立法宗旨比较 ? ? ? ? ? ? 相关分析（1）增值税：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 ? （2）营业税。除了维修基金（国税发[2004]69号文件）、代收的契税、印花税以外，其余的代收费用一律缴纳营业税;（二）会计核算的基础与税法比较 ;（1）纳税必要资金原则；当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人没有现金流入、无支付能力时，即使在会计上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考虑按收付实现制不征收税款入库。 如，房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税;再如，企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实现等等 （2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得则更接近收付实现制；如税法规定：利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现等。 （3）预提费用分为两种： 第一、有法定义务的，预提可以进费用，年末无须支付。如银行贷款利息。 第二、推定义务的：如产品保修费用。在次年5月31日前取得票据的可列支，否则就是先调增，在次年发生时调减。 ;思考：某企业2008年5月1日向银行贷款1000万元，按银行利率预提利息30万元，贷款期限5年，到期一次性还本付息。借：财务费用 30 贷：长期借款——应计利息 30 是否可以在2008年度税前扣除？2008年度准予扣除，不需要纳税调整。遵循实施条例第9条规定，按权责发生制原则准予扣除，不需要纳税调整。但以后年度实际支付??息时，如果没有取得合法有效的扣除凭证，还必须重新调整2008年度的应纳税所得额30万元，并计算出少缴的所得税=30*25%=7.5万元 ;（三）会计核算的计量属性与税法比较 ;可靠性;2.相关性原则的比较 ;3、谨慎性和确定性原则比较 ;4、重要性与法定性原则的比较 ;5.实质重于形式原则的比较 ;二、会计与税法差异的处理方法（一）纳税调整1、企业所得税按月或季预缴，年终汇算清缴。2、企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调整过程通过纳税申报表的附表三《纳税调整项目明细表》明细项目反映。;（二）所得税会计1.差异的分类（1）永久性差异永久性差异是指在本期发生，不会在以后各期转回。将永久性差异当期调整计算的应交所得税作为当期所得税费用。 （2）暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。根据准则规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对暂时性差异确认递延所得税，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表; 会 计;2.资产负债表债务法核算的基本原理时点：（1）一般在资产负债表日 （2）特殊交易或事项-----确认资产、负债时 具体步骤：一. 确定资产和负债项目的账面价值。二. 确定资产、负债项目的计税基础。①资产的计税基础——企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 税收口径的资产价值标准。如，某存货期末余额为100万，已计提跌价准备30万，则该存货的账面价值为70万，由于税务不承认存货的跌价准备，故存货的计税基础为100万。②负债的计税基础指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。税务口径下的负债价值。 如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，税务规定实际发生时准予税前扣除，故此预计负债的计税基础为0元。;三. 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 四. 确认递延所得税资产及负债 五. 确定利润表中的所得税费用 所得税费用=当期所得税（应交所得税）＋递延所得税 = 应交所得税+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产） ;一.存货准则与税法差异分析及纳税调整一、初始计量 （一）外购存