第十四章 利润及利润分配11.ppt

2007 东北财经大学会计学院 第十四章 利润及利润分配 第一节 利润及其构成 一、利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 三个层次： （一）营业利润p419 营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 ±公允价值变动净损益±投资净损益 （二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用 二、营业外收入与营业外支出 （一）营业外收入 （二）营业外支出 三、所得税费用(一）财务会计与税法的关系 将所得税作为一种费用，一方面表明它同产权形式（或所有者）无关，不属于利润分配的范围；另一方面，说明所得税是任何一个经济主体为保证正常经营、取得合法的净收益而必须发生的现金流出 财务会计和税法体现着不同的经济关系，分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。 （二）几个基本概念的理解 1、永久性差异 永久性差异(Permanent Difference)，指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收入、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 2、时间性差异 时间性差异(Temporary Difference)，指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 3、暂时性差异 指一项资产或负债的计税基础于其资产的账面价值之间的差额，暂时性差异包括所有的时间性差异，而有时候暂时性差异不是时间性差异 4、应付税款法(即当期计列法) 应付税款法，是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间产生的差异均在当期确认所得税费用。在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交所得税，即本期所得税费用等于本期应纳税所得额与现行税率的乘积。 5、纳税影响会计法 纳税影响会计法，也叫跨期所得税分摊，是将本期时间性或暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性或暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。(即本期应交所得税与按会计利润确认的所得税费用之差额作为一项债权或负债） 资产负债表债务法 利润表法 （三）所得税费用 当期所得税(当期应交)与所得税费用 当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率 遵循税法规定 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 遵循企业会计准则 （四）递延所得税资产和递延所得税负债 递延所得税负债（相当于将来应付） =应纳税暂时性差异×适用税率 递延所得税资产（相当于预付） =可抵扣暂时性差异×适用税率 （五）所得税费用的确认和计量 借：所得税费用——当期所得税费用 (所得税费用——递延所得税费用) 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 （所得税费用——递延所得税费 用） （五）所得税费用的确认和计量 “递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目已有期初余额，则： 当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额 其中，递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时性差异×适用税率 （五）所得税费用的确认和计量 当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额 其中，递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异×适用税率 当期确认的递延所得税费用（或收益）=当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产 第四节 利润的结转与分配 一、利润的结转 应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 2.支出类：借：本年利润 贷：主营业务成本等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润” 二、利润的分配 （一）提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 （二）提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积 二、利润的分配 （三）应付现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 （四）转作股本的股利(