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第三章应收票据(1) 一、应收票据： ???应收票据一般按其面值计价，但对于带息的应收票据，应于期末按照本金 ( 或票面价值 ) 与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益，借记应收票据，贷记财务费用。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 第三章应收票据(2) 2 ． 应收票据的核算  ???? (1) 收到票据 ???? 应收票据中的 “ 票据 ” 指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据，一般的会计处理是： ???? 借：应收票据 ???? 　贷：主营业务收入 　　　　应交税费 —— 应交增值税 ( 销项税额 ) ? ??? (2) 持有票据期末计息 ???? 对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末 ( 指中期期末和年度终了 ) 按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 ???? 借：应收票据 ( 利息 ) ???? 　贷：财务费用  第三章应收票据(3) (3) 应收票据收回 ???? ① 到期收回。票据的期限可按日表示和按月表示，最长不得超过 6 个月。到期日的计算方法是：按日表示时，应按实际经历的天数，算尾不算头；按月表示时，如果是月份中间开出，则 “ 日对日 ” ；如果是月末开出，则 “ 月末对月末 ” 。 收到票据款时： ???? 借：银行存款 ???? 　贷：应收票据 ?? 第三章应收票据(4) 贴现所得金额通过三步计算： ?a 票据到期价值 = 本金 +票面利息 = 票据面值 + 票据面值 × 票面利率 × 票据期限 b ．贴现息 = 票据到期价值 × 贴现率 × 贴现期 c ． 贴现所得金额 = 票据到期价值 ― 贴现息 ) 例某公司 2001 年 5 月 1 日 销售产品一批，价款 30000 元，增值税率 17% ，收到为期半年的商业承兑汇票一张，利息率为 5% 。该公司于当年 8 月 1 日将该票据贴现，假设不附追索权 , 年贴现率为 4% ，做出相关的会计处理。 ?  第三章应收票据(5) 1.销售产品取得汇票时： 借：应收票据35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税（销项）5100 2.月末计息时：35100X5％÷12＝146.25 借：应收票据 146.25 贷：财务费用 146.25 第三章应收票据(6) 第三章应收票据(7) ② 转让收回。背书转让购入原材料时： ???? 借：原材料 　　应交税费 —— 应交增值税 ( 进项税额 ) ???? 　贷：应收票据 ???? 贷记或借记：银行存款 5.应收票据的转让 例：企业采购一批材料，价款10000元，增值税1700元，将票面金额为12000元的不带息商业汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行 借：原材料 10000 应交税费——应交增值税（进项）1700 银行存款 300 贷：应收票据 12000 第三章应收帐款(1) 二、应收帐款：按实际发生额计价，考虑两种折扣 1、商业折扣：是一种促销的手段；在交易发生时已确定，对应收帐款的入帐价值没有实质性的影响；增值税按税法规定执行。如8折、9折等。 2、现金折扣：为尽早收款采取的措施；发生在赊销方式销售商品及提供劳务的交易中；付款条件2/10，1/20，N/30等；有专门的会计处理方法即总价法和净价法；折扣额作为理财费用计入财务费用。在有现金折扣情况下，按总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用 第三章应收帐款(2) 例:某企业赊销商品一批，标价 200000 元，商业折扣 10% ，增值税税率为 17% ，现金折扣条件为 2/10 ， 1/20 ， n/30 。企业销售商品时代垫运费 400 元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是 (?C) 元。 ???? A ． 210600???????B ． 200000 ???? C ． 211000???????D ． 234000  借：应收帐款 211000 贷：主营业务收入 180000 应交税费——应交增值税（销项）30600 银行存款 400 第三章应收帐款(3) 若10日内付款借： 借：银行存款 207400 财务费用