计税方法委托加工的应税消费品.ppt

 第八讲 消费税法律制度 消费税法律制度概述 一、消费税概述 （一）消费税的概念 消费税是指税法规定的针对一些特定消费品、消费行为的流转额征收的一种税。 其计税依据是商品的流转额，属于流转税体系。 国际上对消费税的两种理解→ ①对消费支出征税，支出税，直接税，综合消费税 ②对商品销售征税，间接税，国际上的消费税一般指此类租税 （二）消费税的分类 根据应税范围的宽窄，分为特种消费税与普通消费税 特种消费税是指国家仅对特定的消费品征收的一种税，其应税消费品的选择仅限于特定范围，具有独特的调节生产、消费的作用。（我国及世界大多数国家属于此类） 普通消费税是指对全部消费品或绝大部分消费品征收的一种税，其征税范围很广，品目种类较多，具有较强的组织财政收入的作用。（实行的国家较为罕见） （三）消费税的特征 1、征税范围具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、征收方法具有选择性 4、税率、税额具有差别性 5、消费税是价内税 （四）消费税的历史沿革 西方：内陆关税、盐税→封建社会中后期，商品经济发达，消费税扩张迅速→20世纪以后，其逐渐削弱但仍是国家税制中重要的税种 我国：春秋战国时期“山泽之赋” →其后各朝盐税、茶税→民国开征专门的货物税 1994年在原产品税、增值税、工商统一税的基础上形成的，消费税作为一个独立的税种得到正式的确立。 2008年修订通过现行的《消费税暂行条例》 （五）开征消费税的意义 主要目的是为了增加财政收入，同时其调节功能也是各国历来所倚重的。 1、其有利于调节收入差距，平衡社会各阶层的利益。它主要是针对高档、奢侈的消费品或高档消费行为，对一般消费阶层的影响很小。 2、其可以倡导正确的社会消费方向，将某类商品纳入消费税征收范围或调整现有税率，可以达到限制消费、缓解供求矛盾、压缩生产的目的。 3、其还可以调节产品结构、体现产业政策。 4、其是具有生态意义的税种。 二、消费税法概述 消费税法是调整消费税征纳关系的法律规范的总称。 我国现行调整消费税的规章、制度主要包括： 1、国务院《消费税暂行条例》（2009年1月1日起实施） 2、财政部、国税总局《消费税暂行条例实施细则》（2009年1月1日起实施） 我国消费税法律制度 一、消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。 具体而言，消费税的纳税人为： 1.生产销售的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。 2.委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款。 3.进口应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征进口环节的消费税 二、消费税的征税范围 消费税的征税范围限于《消费税暂行条例》规定的应税消费品，一般分为以下五类： 1、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等 方面造成危害的特殊消费品，如木制一次性筷子。 2、奢侈品和非生活必需品，如游艇。 3、高能耗及高档消费品，如小汽车。 4、不能再生和替代的消费品，如汽油、柴油。 5、具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎。 三、消费税的税目与税率 我国现行消费税税目为13个，下面就主要税目进行介绍： （一）烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。 本税目下卷烟（甲类、乙类）、雪茄烟、烟丝三个子目。 （二）酒 本税目下设白酒、黄酒、啤酒（甲类、乙类）、其他酒4个子目。酒精根据《财政部 国家税务总局关于调整消费税政策的通知》（财税〔2014〕93号），自2014年12月1日起，取消酒精消费税。 （三）化妆品 本税目征税范围包括：香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、眼睫毛、成套化妆品等日常生活中用于修饰美化人体表面的美容和芳香两类产品，高档护肤类化妆品也属于本税目征税范围。 （四）贵重首饰及珠宝玉石 本税目征收范围包括:1.金银首饰、铂金 首饰和钻石及钻石首饰 2.其他贵重首饰和 珠宝玉石。 （五）鞭炮、焰火 本税目征收范围包括各种鞭 炮、焰火。通常分为13类， 即喷花类、旋转类、旋转升 空类、火箭类、吐珠类、线 香类、小礼花类、烟雾类、 造型玩具类、炮竹类、摩擦 炮类、组合烟花类、礼花弹 类。体育上用的发令纸，鞭 炮药引线，不按本税目征收。 （六）成品油 本税目下设7个子目，分别为