双重征税协定对居民营业所得课税的协调.pptVIP

第四章 国际税收协定 第一节 国际税收协定概述 一.国际税收协定概念 是指有关国家之间签订的旨在协调彼此间税收权益分配关系和实现国际税务行政协助的书面协议。 狭义： 广义： 国际税收协议的分类： 二.双重征税协定的历史沿革 1899.6奥匈帝国和普鲁士所缔结的税收条约 两次世界大战期间：1920年 1939年 1946年 二战后：1963年 经合组织 第一个范本 1977年修订 强调居民过课税 原则 1977年 联合国经济和社会理事会 在有关条款上更强调来源国 税收管辖权 三.中国缔结双重税收协定的实践 基本方针: 协定谈签坚持几项原则： 1.坚持来源地税收管辖权原则 2.坚持国际税收权益分配的公平互利原则 3.坚持税收饶让抵免原则 第二节 双重征税协定的主要内容 一.协定的适用范围 （一）.协定对纳税人的适用范围 明确规定仅适用于缔约国一方或双方居民 “缔约国一方居民”：是指按照该国法律，由于住所、居所、管理场 所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人。 存在“双重居民身份冲突”的情况，解决的选择顺序是： 自然人： 企业法人团体： （二）.协定适用税种范围 所得和财产价值 （三）.协定在空间上的效力范围 协定适用的地域范围 （四）.协定在时间上的效力范围 指协定条款有效适用的起止期间 二.对各类跨国所得和财产价值的征税权划分 这是双重征税协定的核心内容 缔约国首先要就各类跨国所得协调彼此间居民税收管辖权和来源地税收管辖权权的冲突 采取的方式：针对不同种类性质的跨国所得规定相应的冲突规则 三.消除国际重复征税的方法 这也是双重征税协定的核心内容 免税法 抵免法 四.禁止对缔约国国民的税收歧视待遇 （一）.国籍无差别待遇 甲国 乙国 国民 a 国民b （二）.常设机构无差别待遇 甲国 乙国 B企业 A企业 常设机构 （三）.费用扣除无差别待遇 甲国 乙国 A企业 B企业 C企业 比如:专利使用费 （四）.资本无差别待遇 甲国 乙国 A企业 B企业 控制 五.建立国际税务行政协助关系 （一）.相互协商程序 （二）.国际税务情报交换制度 第二节 双重征税协定对非居民营业所得课税的协