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38项准则中各项资产减值处理探讨 　　［摘 要］ 《企业会计准则第８号――资产减值》专门规范了固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的投资等资产减值的确认、计量和相关信息的披露，但存货、采用成本模式计量的投资性房地产、生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产的减值等都不在该准则的规范范围内。本文探讨各项资产减值在具体准则中的规定及其相应的处理。 　　［关键词］ 企业会计准则；资产减值；确认；计量；披露 　　［中图分类号］F233［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）06-0046-03 　　 　　一、存货减值的处理 　　 　　按照《企业会计准则第１号――存货》的规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于存货的金额应计提存货跌价准备，损失计入当期损益。 　　借：资产减值损失 　　 贷：存货跌价准备 　　资产负债表日，企业应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 　　借：存货跌价准备 　　 贷： 资产减值损失 　　 　　二、生物资产减值的处理 　　 　　按照《企业会计准则第５号――生物资产》的规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。计提生物资产减值准备时会计处理如下： 　　借：资产减值损失 　　 贷：消耗性生物资产减值准备 　　生产性生物资产减值准备 　　当消耗性生物资产减值的影响因素已经消失，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。会计处理如下： 　　借：消耗性生物资产减值准备 　　 贷： 资产减值损失 　　但生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。 　　 　　三、建造合同形成的资产减值的处理 　　 　　如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。设置“预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。建造合同计提的损失准备，计入本科目的贷方，在建造合同完工后，本科目的余额直接调整“营业成本”科目。 　　借：预计合同损失 　　 贷： 预计损失准备 　　 　　四、金融工具减值的处理 　　 　　企业应当在资产负债表日对金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。此处所指金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产，但不包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资。 　　１. 持有至到期投资、贷款和应收款项减值的处理 　　持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值（摊余成本）减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 　　借：资产减值损失 　　贷：金融资产减值准备――明细科目 　　短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 　　对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 　　借：金融资产减值准备――明细科目 　　 贷：资产减值损失 　　２. 可供出售金融资产减值的处理 　　可供出售金融资产发生减值时，应当将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 　　对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在后续会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 　　 　　五、石油天然气开采减值的处理 　　 　　企业对于矿区权益的减值，应当区分不同情况确认减值损失： 　　（1）探明矿区权益