T字账户在一般应付债券溢折价摊销中运用.docVIP

T字账户在一般应付债券溢折价摊销中运用 　　摘要：《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定，企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。对于会计初学人员而言，一般应付债券摊余成本及溢/折价摊销额计算及处理，是学习及实务操作中的难点。本文通过采用“T”字账户对一般应付债券的摊余成本及溢/折价的摊销额进行计算及处理，简化了教材中的计算表格，为会计人员对一般应付债券溢/折价摊销及处理提供了帮助。 　　关键词：实际利率法 一般应付债券 摊余成本 　　 一、一般应付债券溢/折价摊销需把握的要点 　　 （一）企业通过债券筹集资金，有溢价、折价、平价三种发行方式。当票面利率高于市场利率时，发行价格高于债券面值，此时是溢价发行;当票面利率低于市场利率时，发行价格低于债券面值，此时是折价发行;当票面利率等于市场利率时，发行价格等于债券面值，此时是平价发行。 　　 债券溢价发行时，形成“应付债券――利息调整”的贷方金额;折价发行时，形成“应付债券――利息调整”的借方金额;平价发行时，无利息调整金额;此外，发行费用等也会影响“应付债券――利息调整”的金额。计入“应付债券――利息调整”的金额就是“溢价或折价”，发行时所形成的溢/折价金额需在债券存续期内全部摊销。 　　 （二）对摊余成本的理解。对于一般应付债券而言，期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）-（应付利息-实际利息）（也可理解为已偿还的本金）。结合实务操作，我们对摊余成本的计算可采用“T”字账户来进行：分期付息、到期还本的债券，“应付债券”总账“T”字账户期初余额即期初摊余成本，期末余额即期末摊余成本;一次还本付息的债券，“应付债券――面值”、“应付债券――利息调整”明细账的期初余额合计即期初摊余成本，期末余额合计即期末摊余成本。 　　 （三）一般应付债券溢/折价摊销时采用实际利率法。具体处理如下：一方面，企业因债券筹集资金承担的实际利息=期初摊余成本×实际利率，根据债券资金的使用情况，分别借记“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目;另一方面，企业因债券筹集资金应支付给债权人的票面利息=面值×票面利率，贷记“应付利息”、“应付债券――应付利息”（如为一次还本，分期付息，记入“应付利息”;如为到期还本付息，记入“非流动负债”、“应付债券――应付利息”）等科目;两者之间的差额记入“应付债券――利息调整”（即各期溢/折价的摊销额）科目。 　　 二、一般应付债券溢价方式发行例析 　　 凯福公司于2012年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年年末支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为30 000万元，发行价格总额为31 334.7万元;支付发行费用12万元，发行期间冻结资金利息为15万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢/折价，实际利率为4%（会计分录单位：万元）。 　　 1.2012年1月1日发行时。 　　 借：银行存款 31 337.70 　　 贷：应付债券――面值 30 000.00 　　 ――利息调整 1 337.70 　　 摊余成本=313 34.7-120+150=31 337.7（万元），即“应付债券”总账金额31 337.7万元。 　　 2.2012年12月31日。实际利息=期初摊余成本×实际利率=“应付债券”总账2012年期初余额×实际利率=31 337.7×4%=1 253.51（万元）;票面利息=30 000×5%=1 500（万元）;差额为246.49万元。 　　 借：在建工程等 （31 337.7×4%）1 253.51 　　 应付债券――利息调整 （差额） 246.49 　　 贷：应付利息 （30 000×5%） 1 500.00 　　 支付利息时： 　　 借：应付利息 1 500 　　 贷：银行存款 1 500 　　 3.2013年12月31日。实际利息=期初摊余成本×实际利率=“应付债券”2013年期初余额×实际利率=31 091.21×4%=1 243.65（万元），票面利息不变，差额为256.35万元。 　　 借：在建工程等 （31 091.21×4%）1 243.65 　　应付债券――利息调整 （差额）256.35 　　 贷：应付利息