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IASB重要性在财务报表中应用解析 　　【摘要】本文结合2015年10月IASB发布的实务公告《重要性在财务报表中的应用》征求意见稿，分析了重要性的一般特征，确认和计量的重要性应用，财务报表列示和披露的重要性应用，遗漏和错报的重要性应用；以期为我国会计人员在相关会计信息处理中正确应用“重要性”提供参考。 　　【关键字】 重要性概念 财务报表编制 运用 借鉴 　　一、引言 　　“重要性”是财务会计中的重要概念，是“相关性”会计信息质量特征的关键方面，在会计确认、计量、报告中都涉及此概念的运用；但是目前不管是国际会计准则理事会（“IASB”）的国际财务报告准则，还是美国FASB的会计准则法典，以及我国的会计准则，都没有给予具体的实际应用指导，从而造成了“重要性概念”在实际运用时不一致，尤其在编制财务报表时，编制者不能恰当地进行重要性评估，造成了财务报表“信息过载”或“遗漏重要信息”的现象发生，从而削弱了财务报告信息相关性。 　　IASB于2015年发布了《重要性在财务报表中的应用》（Practice Statement：Application of Materiality to Financial Statements）的征求意见稿。主要目的在于：解释和举例说明“重要性（materiality）概念”，并且帮助财务报表编制人员运用“重要性”概念。本文对“重要性在财务报表中的应用”征求意见稿（以下简称“重要性实务公告”）进行解析。 　　二、“重要性实务公告”征求意见稿制定背景 　　作为对2011年咨询议程的响应，IASB在2012年启动了“披露倡议”；2013年，IASB根据关于财务报告披露的讨论会以及来自其他方面的相关调查得知：“重要性应用的贫乏”造成财务报表中出现过多的不相关信息，而相关信息不足；根据这种反馈，IASB决定开始“重用性项目”，于是2014年“重要性项目”被添加到“披露倡议”中，IASB开始了“重要性实务公告”的制定工作。 　　“重要性项目”目标：帮助管理人员运用“重要性概念”，编制出与国际财务报告准则相一致的通用财务报表；并促使审计人员、监管方应用“重要性概念”作出判断，以便使财务报表变得更容易理解。 　　“重要性项目”的阶段：“重要性实务公告”目前已发布了征求意见稿，征求意见截止日期为2016年2月26日；IASB根据收集到的意见反馈，对征求意见稿进行修改，制定最终的指南，IASB准备于2016年发布“重要性实务公告”最终稿。 　　（一）为什么以“实务公告”的形式发布“重要性应用指南”？ 　　IASB提议把“重要性应用指南”以非强制性的“实务公告”形式发布，而不是强制性的国际财务报告准则，主要原因有：首先，考虑到“强制性指南”可能会与所在国法律框架相冲突；其次，“非强制性指南”可以给IASB更大的空间进行讨论，可以列举出更好的应用实例。“重要性实务公告”虽然不是“强制性指南”，但其制定也要遵循充分的、适当的步骤和程序，包括发布最终稿前的公开征询。 　　（二）“重要性实务公告”会改变国际债务报告准则的“重要性概念”吗？ 　　“重要性实务公告”不会改变或影响现存的国际财务报告准则中的“重要性定义”；“重要性实务公告”也不会改变主体披露重要性信息的责任；在“披露原则”的讨论稿中有关于重要性定义的讨论，IASB不希望影响“重要性实务公告”的相关内容。 　　IASB关于“重要性项目”的最终声明是一个“实务公告”，而不是一项国际财务报告准则。所以，如果主体受特定具体的（法律）管辖权限制，应用国际财务报告准则时没有必要和“重要性实务公告”保持一致。而且，会计主体不遵循“重要性实务公告”，不会妨碍其财务报表与国际财务报告准则的一致性。 　　三、“重要性实务公告”征求意见稿内容分析 　　“重要性实务公告”（Application of Materiality to Financial Statements）的目标是帮助管理人员运用“重要性概念”，编制出与国际财务报告准则相一致的通用财务报表，使用范围主要包括两方面：一是用于编制与国际财务报告准则相一致的通用财务报表，二是应用于和财务报表一并报送的，带有相互参照性信息的其他报表。 　　“重要性实务公告”征求意见稿提供了“重要性概念”应用指南，指南提供了管理人员应用重要性概念的解释和例子。 　　（一）重要性的一般特征 　　重要性的一般特征主要阐明了：重要性定义、重要性概念的普遍性、重要性判断、财务报表使用者决策的重要性考虑、性质及数量方面的重要性评估、个体及整体基础的重要性评估。 　　1.重要性的定义。 　　IASB财务报告概念框架提供了重要性的下列定义，在“IAS1：财务报表的列示”和“IAS8：会计政策、会计估计变更及会计差错”中也有相