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ERP环境下会计内部控制新思考 　　【摘要】ERP的实施，引发了企业的业务流程、组织结构、管理制度等各个方面的变革。在内部控制的新环境中，必须建立一套行之有效的会计内部控制体系，才能保障内部控制系统的有效实施，促进企业资源的配置和优化，实现经营的持续发展和稳定增长。 　　【关键词】ERP；会计内部控制；优化配置 　　【中图分类号】 F232【文献标识码】A 　　【文章编号】1674-1145（2008）06-0082-02 　　 　　 ERP（企业资源计划）作为一个信息高度集中的管理系统，整合了企业内部资源，是企业信息化建设的核心部分。根据COSO委员会在其研究报告《内部控制――一体化框架》提出的内部控制的整体框架概念，企业内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等方面，从总体上透视了企业经营的各个环节。对每一个实施ERP的企业来说，需要结合自身的具体情况，设计出适合企业会计的内部控制制度。 　　 　　 一、ERP环境下会计内部控制特征 　　 　　 ERP系统是建立在信息技术基础上，利用现代企业的先进管理思想，全面集成企业的所有资源，并为企业提供决策、计划、控制与经营业绩评价的全面化、整合化和动态化的管理平台。它打破了传统的以职能划分的作业模式，全面形成将新的管理思想、管理模式和信息技术的集成；将业务流程与会计流程、会计核算与会计控制的集成；将物流、资金流、信息流的集成，实现了财务与业务的一体化，是一个高度集成的信息系统平台。因此对企业内部会计控制体系环境提出了新的要求，并具有以下新特征： 　　 （一）会计内部控制要素发生新的变化 　　传统的内部会计控制是依据内部牵制理论，通过不相容职务的分离，账目核对等手段，达到查错纠弊的目的。ERP系统是以人、财、物、信息等企业资源进行整合优化的集成管理系统，管理者的观念更新是企业成功实施ERP系统的前提。首先，要从传统的查错纠弊理念转为防错纠弊的内部控制理念。ERP系统内嵌的控制机制是按照人们事先设定的控制参数和程序对日常交易活动自动进行监控。企业在实施ERP 系统的同时必须对业务流程进行风险评估，设置关键的控制点并建立相应的控制措施和程序。其次，要从过去的会计事后反映观转为会计实时控制观。传统的会计流程远离业务流程，会计只能进行事后核算和反映，导致会计控制职能难以发挥作用。过去企业内部等级呈金字塔式，自上而下非常明显，企业上层一般先将工作分解成过程，然后通过行政指令分配和控制。而在ERP环境下，企业内部控制层次明显减少，管理扁平化成为可能，领导不再是组织等级的上层，而成为行动的核心。信息经济要求企业的领导阶层学会协调与基层人员的关系，激发他们的潜能， 并在一个开放和动态的环境中发现内聚力。此时企业的内部控制不再是更多地基于权力的需要， 而是基于信息的科学性和企业健康发展的需要。 　　（二）多维的会计内部控制视角 　　传统的会计控制一般都是二维控制模型，第一维度是一种基于制度的规章控制，依照会计信息处理的输入、处理、输出三个基本环节进行规范会计质量静态控制；第二维度是会计业务处理过程的反映控制。而在ERP条件下的会计控制模型是一种基于企业经营环境、管理理念、管理模式和业务流程要求的实时动态控制模型。重建这种会计控制模型需要针对企业每项业务流程充分挖掘实时动态的控制需求和控制规则，ERP系统的高度集成、实时动态化和物流、资金流、信息流“三流合一”等特点和它对会计控制的要求，应将内部会计控制划分为企业人文普遍控制、信息系统普遍控制和业务与会计控制体系的有效性产生冲击，形成会计普遍控制三个立体动态维度。 　　 （三）更新的会计内部控制手段 　　ERP系统环境下，业务环节和交易方式的变化会对每个业务循环的具体控制目标和内容有所调整，传统的会计控制方法的控制力度减弱，而一些先进的控制方法，如预算控制、责任会计控制、标准成本控制等管理会计控制方法有了广阔应用的空间。由此，会计控制方法也要随之按所需的支持技术和工具的发展而不断创新。第一，要根据会计控制的内容对控制方法进行刚性化分解，即分离出可以由程序自动执行的控制方法，制定标准的制度规范，以便计算机程序自动控制；技术架构。如ERP系统通过整合从采购到付款、订单的获取到发票的开出等不同职能部门的业务，形成了集中、单一的数据库，简化和压缩了过去跨部门的审批流程。在这种情况下，手工环境中用于企业内部控制的许多审计线索在ERP系统引入后消失了且过去基于文件审批的内部控制机制，也无法适应ERP基于流程的管理需要。这些变化在一定程度上减化了企业内部整体控制体系的有效性，这样一来内部控制风险体系必将呈现新的特征。第二，要利用ERP系统提供的先进实时控制技术和工具对会计控制方法进行实时化改进，以便于对