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保险公司财务报表粉饰手段 　　【摘要】 　　随着证券市场的不断发展，越来越多的企业和投资者进入到其中去，股份公司为了夸大业绩、或保住上市资格而进行会计报表粉饰的现象时有发生。保险公司的经营对象是不确定性风险，因此保险公司的会计处理不同于普通工商企业，研究保险公司的财务报表粉饰手段有助于公正、客观财务报告的形成，更好地满足财务报告的各方使用者，有利于整个保险行业健康有序的发展。 　　【关键词】 　　上市公司 财务报表 粉饰手段 会计作假 　　一、财务报表概念 　　财务报表是反映企业一定时点财务状况和一定期间经营成果、资金变动情况的书面文件，对于证券市场大多数投资者来说，上市公司财务会计信息是最直接、最主要的信息来源。投资者通过这些财务信息，做出有利于自己的投资决策。 　　保险公司是经营风险的特殊行业，本身属于负债经营，对经济社会背负着巨额债务，其业务对象具有广泛的社会性，承担着对整个社会的保障责任。因此必须对其进行严密的监督。由于保险公司与普通工商企业经营对象的不同，决定了保险公司的财务报表与普通公司的报表不同，因而粉饰手段亦不相同。保险公司利润表由收入、成本和费用构成。 　　二、常见的保险公司会计报表粉饰手段主要有： 　　1.利用关联交易调节利润 　　2005年5月26日美国纽约州对保险业巨头AIG正式提起诉讼，控告该公司财务欺诈，其净利润被夸大了27亿美元，掩盖了公司的营业损亏额。金融机构关联交易引发的风险和造成的巨大损失引起了世界各国监管部门的重视。在国内，关联交易具有相当的隐蔽性和复杂性，成为上市公司转移资源的重要工具。上市公司往往可以利用商品买卖、股权投资和股权转让等方式转移利润和资源。具体可以通过以下方法： 　　1.1 隐性借贷业务 　　母公司授权子公司可以使用其资金，子公司就可得到更优惠利息的银行贷款。子公司可以使用母公司评级结果，出于税收筹划的目的子公司支付一笔费用给母公司。以融资为目的的再保险业务，母公司为再保险人，子公司为原保险人，子公司支付再保险费给母公司，母公司为子公司提供财务融通。[1] 　　1.2 真实再保险业务 　　之所以强调真实，是相对于以融资为目的的再保险形式而言的。由于各个国家之间的税制存在许多差别，利用保险公司关联方内部的再保险业务交易可以优化保险集团的税收结构，同时还可以调整集团内部的财务结构，降低责任准备金压力，甚至可以将仲裁地转移到监管更为有利的地区。 　　1.3关联内部无形资产使用费 　　子公司使用母公司的无形资产，例如代表公司整体实力和信誉的统一商号、母公司用于风险评估、定价等软件程序等。[2]转让的无形资产特许权使用费定价由于实务中缺乏可比性，灵活性比较大。 　　1.4 保险公司中心服务费用 　　跨国公司内部往往设有专门统一负责处理承保和索赔业务的机构，为投保人提供最优化的保险方案。他们提供的保险方案一般都综合考虑了财务风险转移和税收筹划等因素。对该类费用的定价存在税收归属权问题。[3] 　　2.利用其他应收款和其他应付款调节利润及库存现金量 　　其他应收款是指除应收利息、应收保费、应收分保账款以外的各种应收、暂付款项，包括公司拨出的准备金、应收的各项赔款、罚金、职工预支差旅费、应向职工收取的各种垫付款项，以及其他款项。一般其他应收款期限较短，且金额不高。所以当保险公司其他应收款金额较大时说明公司有违规操作的迹象。另外，根据现金管理制度规定，现金库存不能超过一定标准，为了逃避上级部门检查，某些公司在期末利用“其他应收款”调整现金余额。 　　3.利用虚拟资产调节利润 　　一般而言，财产保险公司和再保险公司应采用权责发生制确认收入和费用；人寿寿险保险公司则应混合采用权责发生制和收付实现制，即平时采用收付实现制，年末决算时采用权责发生制。在使用权责发生制核算损益的情况下，将一些已经实际发生的费用作为待摊费用、递延资产、待处理资产损失等项目列入资产负债表的资产方。而这些项目严格地说是不能够为企业带来未来经济利益的，不是真正意义上的资产，而是一种虚拟资产。这种虚拟资产的存在，就为企业操纵利润提供了一个费用和损失的“蓄水池”。利用虚拟资产造假的根源有两点：一是虚拟资产确认的模糊性，二是摊销期限的随意性。企业利用虚拟资产调节利润的基本方法是通过递延摊销、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失来增加利润，即通过增加不良资产来虚增利润。 　　4. 利用未决赔款准备金调节利润 　　未决赔款准备金又称“赔款准备金”，保险公司从当年收入的保险费中，提取出相应部分入转下一个会计年度，作为已发生保险事故而尚未赔付的资金来源。根据规定，财险、责任险和一年期人身保险业务均应提存未决赔款准备金。 　　经营不佳的保险公司为获取保户和股东的信任，刻意不提或少提准备金，增大经营风险。[4]2009年4月17日保监会下发