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澳大利亚水会计准则第2号主要内容及对我国启示 　　摘 要：澳大利亚首创将财务会计核算制度应用于水资源核算，继水会计准则颁布后又出台《澳大利亚水会计准则第2号――通用水会计报告的鉴证业务》（以下简称AWAS2），进一步完善水会计核算，保证水会计报告质量，并对审计人员提出新的要求，为我国的水会计理论和实务研究提供了一定的借鉴意义。 　　关键词：水会计；水审计准则；水危机 　　一、AWAS2出台的背景概述 　　（一）水资源会计核算制度的建立 　　澳大利亚水资源具有总量少，时空分布极不均匀的特点。随着人口的增长和经济的发展，水资源短缺与社会发展的矛盾日益凸显。澳大利亚政府十分重视水资源的有效利用，在水资源管理方面开展了大量研究和探索，并首创将财务会计理论和制度运用于对水资源的描述、计量、记录，和报告中。2004年到2006年水会计核算方法处于研究起步阶段。2007年到2009年，国家水资源促进计划成立的水资源会计准则委员会（WASB）为水会计提供概念和理论框架，逐步完善水资源会计核算的建设。2012年5月，《澳大利亚水会计准则1号――通用水会计报告的准备和列报》（AWAS1）由澳大利亚水资源会计准则委员会通过并颁布实施。 　　（二）AWAS2建立的过程 　　为了保证水会计报告的质量，澳大利亚水资源会计准则委员会（以下称WASB）联合澳大利亚审计和鉴证委员会（以下称AUASB）共同筹划制定水审计准则，并于2011年中旬发布了关于建立水审计准则意见征询书，于2011年末发布了水审计准则的公开草案。2014年2月，AWAS2由AUASB，WASB共同发布，该准则是澳大利亚审计准则第3610号。AWAS2自2015年1月1日起正式生效。目前没有由国际审计与可信性保证准则理事会发布的，直接等同于该审计准则的国际审计准则。AWAS2的发布成为水会计核算应用的又一个重要的里程碑。 　　二、AWAS2的主要内容 　　AWAS2确立了关于审计人员对通用水会计报告进行审计（包括合理保证与有限保证）的要求并提供了应用和其他解释资料。AWAS2由引言（1-13），目标（14），定义（15），要求（16-105），应用及其他解释性材料（A1-A198）构成，结构趋同于国际审计准则。本文将其主要内容概括为以下几个方面： 　　（一）鉴证范围 　　AWAS1中通用水会计报告（GPWAR）包括以下几部分：（1）上下文声明；（2）会计责任陈述；（3）水资产和水负债表；（4）水资产和水负债变动表；（5）水流量表；（6）附注。AWAS2中规定的鉴证对象是三大水会计报表、附注、会计责任陈述，不包括上下文声明，但是审计人员可以通过阅读上下文声明鉴证其他几项水会计报告组成部分是否存在重大矛盾。 　　（二）鉴证业务类型 　　AWAS2借鉴了财务会计报告的审计标准，把水审计的保证作用分为合理保证和有限保证两种类型。合理保证要求水会计报告中的水会计报表，附注，会计责任陈述在所有实质方面都符合AWAS1的规定，充分取证，包括检查记录或文件，观察，询问，函证，重新计算，重新执行，分析程序等。有限保证是指审计人员有理由相信水会计报告中的水会计报表，附注，会计责任陈述在实质方面不全符合AWAS1的规定，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序取证。例如当一个持续监测设备用来监测水流量时，有限保证中审计人员通过询问工作人员设备的校准频率来评估重大风险报错，而合理保证是通过检查设备校准记录或对设备进行独立测试来评估重大风险报错。 　　（三）对水审计人员要求 　　1.专业胜任能力。水审计人员了解通用水会计相关知识，掌握水审计准则中重大敏感事项评估和判断的标准，例如水会计报告中应该包括哪些水资产，水负债，水资产和水负债变动；明确水会计报告的使用者和用途，有针对性的对报告进行审计；掌握水资产，水负债，水资产和水负债的变动的测量方法更有助于审计工作的开展。 　　2.职业怀疑和职业判断。职业怀疑要求水审计人员对水会计报表中引起疑虑的情况保持警觉，审慎评价审计证据。职业怀疑有助于审计人员恰当使用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。由于水会计报告主体的范围很广，确定所需审计程序的性质，时间安排和范围，没有固定的标准，只能由审计人员合理运用职业判断进行设计和选择。 　　3.其他职业道德。其他职业道德参照澳大利亚鉴证业务准则第3000号（ASAE3000）。AWAS2的出台是补充原有鉴证业务准则，使之更全面地指导水会计报告的审计工作，而非取代原有鉴证业务准则。 　　（四）水审计报告的格式和内容 　　澳大利亚水审计准则规定水审计报告有以下五种意见类型：（1）无保留意见；（2）带强调事项段的无保留意见；（3）保留意见；（4）否定意见；（5）无法表示