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企业偷漏税手段及其防范案例分析 　　[摘 要]税收是国家的重要财政收入来源，是保障社会建设与发展的重要经济支柱，支撑着政府的正常运转，依法纳税是每个公民的义务。但是，近年来我国企业偷税现象日益严重，罪案呈上升趋势，且数额巨大，严重影响了我国的财政收入，给我国的社会主义市场经济秩序造成了极大的破坏。因此，文章以目前企业偷漏税产生的原因和手段为切入点，由此提出了相应的防范偷漏税款的措施建议，以维护国民经济的健康发展。 　　[关键词]企业偷漏税；手段；防范措施 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.42.120 　　1 我国企业偷漏税的手段分析 　　1.1 设置账外账进行偷税 　　目前，相当多的企业都会设置内外两个账簿以达到偷税漏税的目的。一般而言，对内账簿真实地反映了当前企业的生产经营情况，供企业内部人员使用，以维持企业正常平稳地发展；对外账簿则是通过做假的方法，记载虚假的企业生产经营情况，用虚假的数据进行纳税申报，以此达到偷税漏税的效果。 　　1.2 利用税率偷漏税 　　税率是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系，是指课税的尺度。国家的税收收入与支出相平衡就是通过不同的税率表现形式，税率的高低不等来实现的。由于我国实行差别比例税率制，也就是说在全国不同类型的纳税人、不同的地方、不同的行业、不同的产品税率的高低是有一定的差别的，因此，有些纳税人就利用这个差别弄虚作假，尽量以低税率纳税，偷漏税款。例如：企业同时兼营多种不同税率的产品，只按低税率纳税，并没有将产品分门别类地进行纳税，就可以实现少交税的目的。 　　1.3 利用税收优惠政策进行偷漏税 　　国家出台的税收优惠政策是为了更好地促进国家经济的发展，为一些发展薄弱的小企业提供支持，为社会上的弱势群体在税收方面提供激励和照顾，这也使得很多发展不健全的企业能够长远稳定地发展下去，为国家的经济发展提供保障。但是有的企业不合法地使用税收优惠政策，采用种种诈骗手段迷惑税务机关，使得有些不具备减税、免税优惠政策的企业浑水摸鱼，从而偷逃国家税收。例如： 　　我国税法规定，只要在规定范围内的捐赠有些是可以在缴纳所得税之前全部扣除的，但是有的企业却钻法律的空子，通过开具虚假的证明从而多报捐赠的数目，使得可以抵扣的款项增加，以达到偷税漏税的目的。 　　1.4 在损益方面偷漏税 　　1.4.1 少报收入 　　当前，许多企业同时在多家银行进行开户，并且这些账户都在同时使用，一旦税务机关进行检查，需要该企业提供银行开户资料时，企业只提供众多开户行的其中一家，通过这种方式将该企业的其他收入全部隐藏起来，因此减少了税款。为了防止税务机关发现其他的银行账户，这些企业走账的时候，不留任何存根，也不保留银行的对单，使得税务机关很难发现其他的账户，从而达到偷漏税的目的。另外一些企业在经济业务发生后并不开具发票，该笔收入则不用缴纳税负，从而实现了少缴税款的目的。 　　1.4.2 多列费用 　　有些企业将本没有的成本虚假地增加，采用不符合本企业实际生产情况的成本计算方法，选择计算存货成本的特殊计价方法，如通过假发票、白条或将个人费用列入成本。另外还虚增费用成本，通过将各种罚款、滞纳金、违约金、罚息、超规定标准的捐赠支出等记入损益这些手段增加该企业的开支费用，任意提高工资、福利费、差旅费、业务招待费、会议费等成本标准从而减少应纳税所得额。 　　2 案例分析 　　本文的案例是以一家酒店作为会计主体，具体用酒店8月运营资料来进行偷漏税分析。根据该酒店的相关财务数据分析可知，该酒店的偷漏税手段主要有以下内容。 　　手段之一：设账外账。该酒店设置账外账很显而易见，一套外账存放于台式，用于对外报税检查。另一套内账存放于笔记本中，用于截留收入。 　　手段之二：私设小金库。8月酒店的开票金额为213084元，一般酒店服务业的收入会大于开票收入，最主要的原因是顾客有时不会向酒店索要发票，所以，酒店外账的收入会在开票金额的基础上增加10%，即酒店的收入=213084×（1+10%）=234392元。8月通过银行进账收入的金额为79652元，应收账款收入金额为20837元，这样可以倒挤出库存现金金额为133903元。而实际酒店8月的收入为308799元，其中银行存款金额与应收账款金额与外账一致，库存现金金额为208310元。由此看出74407元被存入了私设的小金库中。 　　酒店少交营业税=74407×5%=3720.35元 　　酒店少交城市维护建设税与教育税附加=3720.35×10%=372.04元 　　酒店少交所得税（收入减少，费用一定的情况）=74407×25%=18601.75元 　　?过几个会计期间的累积之后，反映到财务报表中对内和对外的数字就会发生见表