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企业现金池操作中的税务问题 　　【摘要】 　　随着企业集团的不断壮大，其下属成员公司数量众多，地域分布广泛，企业集团资金的集中化管理显得日益重要。现金池（cash pool）这一高效的现金管理工具开始受到越来越多大型企业集团的青睐，并成为集团资金集中化管理的有效手段。但同时在实际操作中容易忽视一些税务问题，造成有意无意地偷漏税问题和实际费用的增加。 　　【关键词】 　　现金池 委托贷款 印花税 营业税 银行手续费 　　随着企业集团的不断壮大，其下属成员公司数量众多，地域分布广泛，企业集团资金的集中化管理显得日益重要。 　　现金池（cash pool）这一高效的现金管理工具开始受到越来越多大型企业集团的青睐，并成为集团资金集中化管理的有效手段。现金池实现了集团系统内资金资源的有效共享，有助于提高集团总部对成员公司的监管，保证资金的安全性，实现资源的有效配置，提高资金的使用效率；它将外源融资变为内源融资，大大降低了企业集团整体对银行贷款的需求，节省了企业财务开支。 　　一、现金池 　　具体来说，在现金池结构下，子账户和母账户之间的资金转移，导致了不同法人实体账户间资金的真实转移。而这种转移基本上没有实际的贸易背景，形成公司间借贷。但公司间借贷是我国《贷款通则》明令禁止的，中国人民银行《贷款通则》第六十一条规定企业之间不得违反国家规定办理借款或者变相借贷融资业务。因此，现金池的实际运营模式是合理运用委托贷款方式将资金在集团内部进行划拨，实现资金资源的共享。 　　但法律上也有相关条例进行限制，如中国证监会2003年发布的56号文《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知？，禁止国内上市公司向控股股东及其他关联方通过委托贷款方式提供资金。 　　简单地说，委托贷款就是一方向另一方贷款，委托第三方（商业银行） 进行管理。商业银行不承担贷款损失风险，只负责按照委托人所指定的对象或投向、规定的用途和范围、定妥的条件（金额、期限、利率等）代为发放、监督使用并协助收回贷款。委托贷款是一种绕开公司间借贷禁令的方法，但也意味着额外的税务成本，如营业税、印花税等，因而就产生了一系列的税收和费用问题。 　　资金往来收益=委托贷款利息收入-委托贷款利息支出-利息收入营业税-印花税-手续费（专指构成发放委托贷款的手续费，其中的资金划转手续费用与其他结算资金划转费用采用同一标准）+目标余额银行存款利息。银行本身还会按委托贷款金额的比例或委托贷款的笔数收取手续费。除委托贷款利息支出外，这些税费是现金池各成员企业在增加利息收入、降低整体资金营运成本特别是集团内资金借贷成本时，必须承担的额外财务费用。以下列举现金池所涉及的常规税务项目和银行手续费费用支出项目以供了解。 　　二、印花税 　　根据我国税法和《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，在借款合同中，银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额0.005%贴花，纳税义务人为立合同人，单据作为合同使用的，按合同贴花。 　　因此根据规定，委托贷款必须按照每笔贷款金额的0.005%缴纳印花税，且一笔交易交一次。现金池是基于委托贷款模式下企业内部资金的划拨，其中因委托贷款而产生的应缴纳的印花税可由企业集团及其成员企业约定支付方，一般由贷出方支付，由银行进行代口代缴。 　　印花税在大多数情况下是每发生一笔交易或每签订一份合同就要进行缴纳的。但在现金池模式下，企业每天会产生大量的、频繁的资金上拨和下划。特别是那些大型的企业集团，它们拥有多个子账户，每天基于现金池发生的委托就相当可观。如果按照委托贷款运笔缴纳印花税的话，势必要消耗大量的人力和物力，这与现金池提倡的高效资金管理理念背道而驰。 　　《中华人民共和国印花税暂行条例》第五条规定印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（也叫贴花）的缴纳办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。 　　目前很多企业也已意识到了频繁纳税的烦琐，为了避免每笔委托贷款都要进行印花税的核算，企业比较普遍的做法就是事先和银行商定个委托贷款的总额，然后到当地的税务部门提起申请和备案，得到税务机关批准后，再根据这个总额来计算应缴纳的印花税. 　　因此，在印花税的缴纳上，企业和国内银行可以借鉴花旗、汇丰等外资银行的操作方式。在与客户签约时，分别估计现金池结构中参与各方每日可能进行委托贷款的最大金额，并根据该金额一次性缴纳印花税，若企业在一段时期（一般是1年）内实际操作过程中的发生额超出原先设定的段大发生额肘，银行再补收印花税。但是，企业和银行怎样确定总额标准、签订合同的期限怎样确定等具体问题还需要国家税务总局进一步出台相关政策来进行解稽。比如