营改增后混合销售与兼营行为异同及纳税筹划浅析.docVIP

营改增后混合销售与兼营行为异同及纳税筹划浅析 　　【摘 要】当今，企业竞争日趋激烈，越来越多企业进行多元化发展，以降低自身面临的各种风险，为谋求长足发展，企业中的混合销售和兼营行为普遍存在，但很多企业对混合销售和兼营行为不能准确判断，特别是继“营改增”后，混合销售和兼营行为无论是概念还是税务政策都有一些变化，准确区分混合销售和兼营行为，才能进行正确合理的税务处理，尽而避免涉税风险。本文首先对混合销售与兼营行为的概念进行论述，再对两者之间的异同进行分析，最后提出纳税筹划方法。 　　【关键词】“营改增”；混合销售；兼营行为；纳税筹划 　　2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合下发了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），要求自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税工作，随着该项工作的全面实施，企业有必要掌握混合销售和兼营行为的概念、税务政策及处理，避免二者认识不清、理解不透及核算不当带来的税务风险。 　　一、混合销售与兼营行为的概念 　　1.混合销售 　　混合销售行为是指企业实际生产经营过程中，在一项业务行为上既发生了销售货物又发生了销售服务的销售行为。从事货物的生产、批发或者零售或以从事货物的生产、批发或者零售为主的企业，同时又经营销售服务，在发生混合销售行为时，要按照税目销售货物缴纳增值税；其他企业发生的混合销售行为，按照税目销售服务缴纳增值税。混合销售行为最显著的特征是销售货物和销售服务是在同一项销售行为中发生的，具有一定的从属关系，没有货物就没有服务，或者没有服务就没有货物，并且价款从同一个销售对象取得。 　　比如，某酒店主营按增值税销售服务纳税，如果该酒店房间内在提供一些与住宿有关的有偿商品，提供这些商品是为了更好地服务于住宿客人。如果酒店没有提供住宿也就不会在住宿房间内进行与住宿有关商品的有偿出售，因此酒店提供住宿和有偿商品之间存在从属关系，该项销售行为就是混合销售行为。同时，由于酒店经营的主要是住宿业务，应按照增值税下所属的税目销售服务缴纳税款。因此，酒店发生的上述混合销售行为是销售服务的混合销售行为。 　　2.兼营行为 　　兼营行为是指企业在生产经营过程中，既经营销售货物又经营销售服务等多种业务的行为。兼营行为要分别核算销售额，并根据各自适用的税率或者征收率分别计算税款，企业如果没有分别核算的，那就要按高税率纳税。同时，如果企业兼营了免税、减税业务的，也应当分别核算免税、减税业务的销售额；没有分别核算的，就不能享受免税、减税的税收优惠。兼营行为中存在两项甚至多项销售行为，每项销售行为是独立的业务，没有从属关系，有不同的购买主体。如培训学校开展培训服务，又有书箱的出售业务，就是一种兼营行为，应分别按服务和货物缴纳增值税。 　　实践中，一般是以签订合同的份数为标准判断销售行为是“一项销售行为”还是“两项或者多项销售行为”，如签订一份合同就认定为“一项销售行为”，签订两份合同就叫“两项销售行为”，以此类推。如果一份合同中分别注明货物和服务的价格，可以认定是一份销售合同，该行为是混合销售行为。 　　二、混合销售与兼营行为的异同 　　混合销售和兼营行为相同点是，两者都是既有销售货物的行为又有销售服务的行为，都存在销售货物和销售服务的行为。 　　混合销售和兼营行为的不同点主要有三点：一是混合销售是在同一个销售行为（同一业务）中，既有销售货物，又有销售服务，核心是同一个销售行为，而兼营行为主要是企业经营活动中存在两种不同的业务，即销售货物和销售服务，并且分别存在不同的销售行为中。二是混合销售中的销售货物和销售服务的购买对象是同一人，而兼营行为中，销售货物和销售服务发生在不同的购买对象中，同时各自承担价款。三是混合销售一般只能按一种税目税率纳税，而兼营行为要按业务属性分别按不同税目不同税率（征收率）缴纳税款。 　　三、混合销售与兼营行为的税金计算 　　1.混合销售行为的税金计算 　　（1）一般混合销售的税金计算 　　通常，混合销售只按一种税目税率（征收率）上缴税款，经营货物的生产、批发或者零售的企业或者以从事货物的生产、批发或者零售的经营为主的企业，同时兼营销售服务，按照税目销售货物缴纳增值税，经营其他业务的企业发生混合销售行为，按照税目销售服务缴纳增值税。例如，一家从事监控设备销售及安装的企业，签订了一个200万元的合同（其中设备销售120万元，安装服务80万元），该合同明确企业既负责设备的供应又负责安装作业，这是一项混合销售行为。如果企业经营范围是以设备生产销售为主，按销售额200万元税率17%上缴增值税，应纳税额34万元；如果企业经营范围是以安装业务为主，按销售额200万元税率11%上缴增值税，应纳税额22万元。 　　在实际经营过