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营改增后研发设备增值税处理实践探讨 　　摘要：“营改增”后，研发和技术服务对应的收入要缴纳增值税。对于受到委托而进行研发的项目，要在购买置办设备的时候进行发生增值税的抵扣。而对于进行了免征增值税认定的受托研发项目，设备购置时发生的增值税可以根据两类不同情况进行抵扣。 　　关键词：“营改增” 研发设备 增值税处理 　　一、“营改增”的背景与问题 　　“营改增”，就是“营业税改征增值税”，这是专门针对一部分现代服务业过去征收的营业税改成征收增值税。“营改增”是作为1994年的分税制度改革之后，又进行的一次重大的税制改革，也是实行结构性减税的一项极为重要的措施。跟据之前中金公司的估算，“营改增”在扩大到全国范围之后，其试点行业的税负极有可能减少到约470亿-700亿元。故而，继续实行积极性的财政政策，进一步的扩大内需，确保经济水平的稳定和快速发展，同时也要确保物价的总体水平稳定，这是必然的出路。 　　实行积极的财政政策，其主要内容之一就是要实行结构性的减税政策。这就是说不仅要结合到调整过的税制，也要将一些主要的税种与重要的税种的微观税负进行合理的缩减，与此同时，要开征一些新的税种，并且要调高一部分辅助性税种的税率，但是结算总账是隶属于减税范畴的，能够发生减税的效应，结构性的减税则是要优化整体的税制结构、服务于经济增长同经济发展方式上的转变要求，其最终的落脚点是为企业减负并为居民减负。 　　由于“营改增”是整个结构性的重点，必须做好这项工作。确保“营改增”不仅从制度上解决了营业税制下“道道征收、全额征税”的重复征税问题，有力地推动了现代服务业的发展，而且，在增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，随着纳入增值税的上下游企业的增加，使得企业流转税负担减轻，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整。 　　自从2012年1月1日在上海的交通运输业与一部分的现代服务业开展“营改增”的试点之后，到现在为止，“营改增”实行的范围已经推广到全国，同时也已从交通运输业与部分现代服务业扩展到了邮政服务业以及电信业等。 　　研发与技术服务均隶属于现代服务业，这是“营改增”十分重要的组成部分。故而，在进行“营改增”之前，必须确保其研发的收入能够适用于营业税。进行“营改增”之后，研发收入则要适用于增值税。 　　随着科技兴国战略的进一步落实，对于研发企业而言，依靠研发技术与人员实力，接受外部单位委托而进行研发，形成受托研发项目，会普遍存在。在受托研发项目中，设备购置支出一般占到研发项目投入的10%-30%左右，越是前瞻性强的项目，设备购置支出越大，有的甚至达到研发项目投入的50%以上。因此，在研发的支出上，研发设备的增值税与进项税均占据了大量的份额。而针对研发企业来说，“营改增”之后要面临的问题则是，研发设备的增值税与进项税能不能进行抵扣？如果可以进行抵扣，它的金额又要怎样进行确定？ 　　二、研发设备产生的增值税与进项税能够进行抵扣 　　“营改增”往往是在实施结构性减税意图的基础之上进行启动的。就拿生产企业来说，进行“营改增”之前，生产企业的固定资产中的设备，其增值税与进项税不允许抵扣；进行“营改增”之后，生产企业的固定资产之中的设备，其增值税与进项税是允许抵扣的。因此，“营改增”极大地调动了企业生产设备更新换代升级，提升了企业科技含量，促进了产业转型，达到了“营改增”的目的。 　　“营改增”前，研发企业的受托研发属于服务业，交纳营业税，是增值税非应税项目，因此对应研发设备的增值税进项税不许可抵扣。“营改增”后，对于已经成为增值税一般纳税人的研发企业来说，要和生产企业相同，其设备的增值税与进项税都能够进行抵扣。此举降低了研发企业的受托研发支出，激发研发活力，不仅实现结构性减税的目的，还对从“中国制造”转向“中国创造”意义重大。 　　三、金额确定方法 　　对于已经被认定成一般纳税人的研发企业来讲，能够将研发设备的增值税与进项税进行全额的抵扣。而对于单个受托研发项目，在受托方结算的收入中既有免税收入、又有非免税收入，如何确定可以抵扣的增值税？故而就建议企业在进行税务筹划的时候，要充分使用国家的税收优惠政策。 　　财税[2013]37号《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》附件3里面在“交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定”之中明确表示：试点的纳税人提供技术转让、技术开发以及与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税等等；试点的纳税人在申请免征的增值税时，必须要去省级科技主管部门进行认定。 　　在实际工作中，技术合同认定和免征增值税认定时，对设备购置支出没有认定免征，这就是说，在受托项目确认收入时，受托研发企业为购置设备向委托方收取的款项，在受托研发企业确认为收入