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上市公司股权激励会计实务确认与计量问题的思考 　　一、我国上市公司股权激励的主要类型及股份支付的典型环节 　　我国上市公司股权激励包括股票期权、股票增值权、限制性股票、定向增发限制性股票等类型；典型的股份支付通常有授予、可行权、行权和出售四个主要环节。 　　二、股权激励会计问题的思考 　　1.会计处理的原则。（1）授予日。除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。（2）等待期内每个资产负债表日。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。（3）可行权日之后。①对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。②对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。那么，股权激励的会计问题怎样处理呢？ 　　2.案例分析1：2009年12月，甲公司披露了股票期权计划如下：（1）股票期权的条件。股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，行权条件为：①2010年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到18%；②2011年年末，公司可行权条件为企业2010～2011年两年净利润平均增长率不低于15%；③2012年年末，公司可行权条件为企业2010～2012年3年净利润平均增长率不低于12%；④激励对象未发生如下任一情形：最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。⑤公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利，当年未行权的股票期权可在以后年度行权。 　　（2）股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格。①股票期权的授予日：2010年1月1日。②授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。③行权价格：本次股票期权的行权价格为3.2元/股。④授予数量：共授予激励对象20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。 　　甲公司2010～2012年的相关情况如下： 　　甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.10元/份。 　　2010年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计2011年将保持快速增长，2011年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2011年没有激励对象离开企业。 　　2011年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计2012年将保持快速增长，2012年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2012年没有激励对象离开企业。 　　2012年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。 　　2013年12月31日，甲公司激励对象全部行权。 　　要求：写出甲公司的会计处理。 　　（1）2010年1月1日，授予日不做账务处理。 　　（2）2010年12月31日，2010年当期费用=（20-2-0）×200 000×5.1×1/2=9 180 000（元），将当期取得的服务计入相关费用和资本公积。借：管理费用9 180 000，贷：资本公积――其他资本公积――股份支付9 180 000； 　　（3）2011年12月31日，2011年当期费用=（20-2-2-0）×200 000×5.1×2/3-9 180 000=1 700 000（元），借：管理费用1 700 000，贷：资本公积――其他资本公积――股份支付1 700 000； 　　（4）2012年12月31日，2012年当期费用=（20-2-2-2）×200 000×5.1-10 880 000=3 400 000（元），借：管理费用3 400 000，贷：资本公积――其他资本公积――股份支付3 400 000； 　　（5）2013年12月31日，激励对象行权，借：银行存款8 960 000（14×200 000×3.2），资本公积――其他资本公积――股份支付14 280 000，贷：股本2 800 000（14×200 000×1），资本公积――股本溢价20 440 000。 　　3.案例分析2：2008年年末，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：本例为现金结算的股份支付。（1）股票增值权的授予条件。①激励对象从2009年1月1日起在该公司连续服务3年。②激励对象未发生如下任一情形：最近3年内被证券交易所