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上市公司内部控制存在的问题分析 　　【摘 要】在经济全球化的背景下，上市公司经营规模不断扩大以及多元化的发展需求，对上市公司经营提出了更严格的要求。近年来，有部分上市公司内部控制出现很多问题。本文依据我国上市公司面临的环境背景，分析它们在内部控制方面存在的问题，并提出相应的建议。旨在通过有效的内部控制减少上市公司舞弊的风险，保证其正常经营。 　　【关键词】内部控制；问题与策略 　　在全球化推动之下，世界各国经济都在快速发展，相应的也出现了一系列财务舞弊、会计造假，银广夏，中航油等事件一次次的教训告诉我们内部控制所存在的缺陷是企业经营失败、欺骗投资者和社会公众的重要原因。所以，应该重视企业内部控制很多国家均已颁布实施了与企业内部控制相关的法案，中外内部控制体系日趋成熟。 　　内部控制思想的发展是一个历史渐进的过程，产生于世纪产业革命以后，与审计的发展有着密切的联系。随着社会经济的不断发展，企业规模日益扩大，业务活动日趋频繁，企业财产所有权与经营权的进一步分离，促使内部控制不断发展，内部控制的概念逐渐清晰，相关理论日趋完善。纵观其发展，内部控制理论的演变经历了五个阶段。 　　一、内部控制存在的问题 　　（一）董事会独立性差 　　在我国上市公司董事会中存在着董事长身兼首席执行官、董事会结构不合理的问题，使得董事会在公司内部控制建设中的作用受到限制，不能真正对上市公司的内部控制建立实施负责。即使是在董事会和经理层人员相分离的上市公司内，由于董事自身的素质和兼职的身份，对公司并不是真正很了解，而且每年召开有限的几次董事会会议，董事会在决定公司经营和投资方案时难免会不够严谨，董事会不能很好地发挥其应有的作用。 　　（二）管理约束机制不合理 　　我国上市公司对经营者的激励存在两个主要问题： 一是报酬偏低，高管人员普遍对报酬制度不满意，经营者的贡献没有很好地体现在个人收入上，这就会产生激励不足的问题，很容易导致公司经理不是从公司良好的业绩中获得自己的报酬，而是想方设法利用自己手中的权力来谋求额外的收益；二是高级管理层报酬结构形式单一，总体持股数量较少、持股比例偏低。同时，上市公司在内部激励机制的设计上，高级管理人员年度报酬与公司经营绩效相关程度不高，且与公司的长期利益挂钩不明显，年度报酬对高级管理人员没有产生显著的激励作用，引发了经理人员实行自我激励，把国有资产无偿量化给个人等等损害股东利益的行为。总之，这种缺乏动态性、长效性，且与市场和公司绩效表现相脱节的激励制度，不但很难对公司经营者产生足够、有效的激励作用，反而会由于经营者的利益无法通过透明的机制得到保证，促使其在决策?r为自己牟取私利，或通过手中所掌握的内幕消息与市场主力联手操纵公司股价来获得不正当的收益，从而损害到全体股东的利益。 　　（三）外部监管机制不健全 　　从我国企业内部控制基本规范可以看出内部控制是一个贯穿于企业整个流程的动态过程，包括完善内部环境，建立风险评估机制，实施有效的控制活动，收集和传递信息，监督检查内部控制的实施情况等。对内部控制的监督相当于对内部控制的再控制，可以保障内部控制的实施效果和效率。我国企业内部对内部控制的监督主要是内部审计和监事会。监事会如前文所述，存在着独立性差，监督职权有限，监督能力不高的问题，对上市公司内部控制的监督作用并没有真正发挥出来。再看内部审计机构。所谓内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。由此可见，监督检查内部控制应是内部审计的主要职责之一。但我国上市公司内部审计机构由于定位的不准确，并没有发挥其监督检查的作用。目前我国上市公司内部审计的定位主要有三种一是由董事会领导。二是由总经理领导。三是由总会计师或主管财务的副总经理领导。我国目前大多采用第三种情况。在这种定位下内部审计机构的工作重点更多的是在财务领域，更多的是检查财务信息的可靠性，而忽视了对企业经营管理的审计，对内部控制的审计作用也就受到了限制。同时由于内部审计机构是在总会计师或主管财务的副总经理的领导下，在其审查过程基于上下级关系，不敢大胆发挥其监督作用，尤其是在企业管理层和治理层出现问题时，内部审计机构的独立性和权威性都会下降，从而影响审计质量。 　　二、建议 　　（一）内部建设 　　定位内部控制的目标，目标定位在内部控制系统中处于非常重要的地位，是系统的基石。而我国内部控制规范体系只制定了内部控制基本目标，与西方国 　　家的内部控制目标相比，我国内部控制目标层次太低。 　　建立内部控制系统框架，提高管理者的素质，强化其控制意识。应着力改善公司的治理结构，以求内部控制更好地发挥控制作用。组织机构设置应合理、各主管人员所负责任适当，要解决这种冲突，董