内部审计风险分析及应对.docVIP

内部审计风险分析及应对 　　摘 要：内部审计作为确保受托经济责任有效履行的手段，在市场竞争日益激烈和企业业务日趋复杂的今天，越来越受重视。对内部审计期望的提高和企业经营环境变化使得内部审计的责任和审计风险也随之加大。本文旨在通过对内部审计风险及其成因进行分析，探讨控制内部审计风险的策略。 　　关键词：内部审计;风险;控制 　　内部审计系独立监督、评价本单位及其所属单位财政开支、财务收支和经济活动的真实、合法和效益的行为。按照建立现代企业和完善法人治理结构的要求，内部审计作为企业内部控制机制的重要组成部分，发挥着日益重要的作用。其作为审计工作的一个分支，因自身的特点和制度规则的约束，同样存在风险，内部审计机构和人员也可能承担不利的后果。 　　一、内部审计风险 　　从广义上讲，内部审计风险主要包括内部审计职业风险和内部审计工作风险。 　　（一）内部审计职业风险 　　内部审计与企业的经营目标紧密相关，其职责就是帮助企业实现其目标。内部审计部门是为企业的管理提供服务。如果内部审计不能发挥其应有的作用，其在企业中的地位就会受到威胁，职能会被其他部门部分或全部取代，机构会被压缩或撤销，面临较大的职业生存和发展的风险。内部审计职业风险就是对内部审计职业的生存和发展带来不利影响的一切行为和环境的总和。 　　内部审计与社会审计在部分业务领域存在交叉，随着社会审计不断拓展业务范围，内部审计在更大的范围内面临着社会审计的竞争，已经威胁到内部审计职业的生存和发展。 　　内部审计作为企业的内部机构，出具的审计报告往往只带有建议性质，是否采纳取决于管理层的意志，缺乏权威性影响到内部审计职业的发展。 　　（二）内部审计工作风险 　　内部审计工作风险是针对具体的审计项目而言，可能因审计人员违反审计工作程序、违背职业道德、徇私舞弊、专业技术能力不强、使用的审计方法失当、引用法律法规错误、屈从于外部压力造成重大审计内容遗漏和获取的审计证据不充分等发生审计结论错误的风险。内部审计工作风险控制出现问题，必将危及到内部审计职业的生存和发展，控制内部审计职业风险就必须先控制好内部审计工作风险。 　　二、内部审计风险产生的原因 　　内部审计在企业的价值创造活动中充当着参谋和助手的作用。其提出的管理建议可能会改变管理层的战略设想。如果内部审计人员作出不恰当的审计判断或结论，不仅不能查错防弊、改进管理，甚至可能对管理层的决策产生误导，影响内审部门和人员的声誉，甚至造成内审部门地位和权力的丧失，承担相应的法律责任。因此，只有分析内部审计风险产生的根源，方能对症下药，采取有效的防范措施，降低内部审计风险。 　　（一）内部审计风险产生的外部原因 　　随着经济体制改革的深化和市场经济的发展，企业股权分散，规模扩大，层次增多，企业所处的市场、政策法规环境也在不断变化，经营过程的不确定因素日益增加。内部审计范围的扩展，审计层次的深化，给内部审计带来了较大的风险。 　　1.企业面临的经营风险会带来内部审计风险 　　经营风险会引起企业的经营、财务状况剧烈变化，使审计机构和人员在利用历史资料进行分析判断时出现错误;在面临经营压力的情况下可能导致企业管理层为达到业绩考核评价的要求或者满足融资等需要而有意识的舞弊行为，增大审计风险。企业经营风险与审计风险之间的联系并不直接。如果审计人员不结合行业发展深入分析企业面临的经营风险，就不易识别这一联系。只有将被审计单位置于广泛经济系统之中，才能将经营风险与审计风险结合起来。 　　2.法规制度体系不健全使内部审计无所适从 　　内部审计作为一项监督活动，应有明确的法律依据和执行标准。国家审计署制定的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令2003第4号），法律级次偏低，年限偏早。虽然中国内部审计协会陆续发布了内部审计基本准则和具体准则，但与完善的法规体系要求相比，仍存在一定差距。内部审计法规依据不充分、不健全，使得内部审计人员的审计操作不规范，主要依据经验分析判断，削弱了内部审计结论的权威性和准确性。 　　现代企业内部结构层次的增加，交易的日趋复杂，兼并收购、改制、联营等形成的被审计单位与其它主体之间错综复杂的关联关系，使内部审计对象不再局限于单个企业内部，审计内容也不再局限于传统的财务审计。内部审计对象已逐步扩展到整个企业集团、联营企业等，审计内容也引申出诸如合同审计、投资审计、管理审计等。内部审计对象的复杂性和审计内容的多样性需要相配套的法规和准则作为支撑。但目前针对内部审计新业务领域的标准尚不完备，审计操作规范、评价依据的缺位，增大了内部审计风险。 　　3.内部审计服务的内向性影响其对风险的控制 　　内部审计是为企业管理层提供决策参考，与社会审计相比，承接的业务具有非选择性，只能通过不断强化审计工作质量控